Брак на производстве – особенности бухгалтерского учета

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Брак на производстве – особенности бухгалтерского учета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Обратим внимание, что вопросу, на какой счет относить затраты по браку, сегодня единого мнения нет. Со схемами проводок, в которых фигурирует счет 90/2, согласилось большинство специалистов, но предлагаются и другие решения.

Согласно утвержденному приказом Минфина Плану счетов, производственный брак учитывается на 28 счете. Дебет отражает затраты на изготовление продукции. Кредит – суммы, которые уменьшают себестоимость брака. Потери от брака, согласно НК РФ (ст. 264) и ФСБУ 5/2019 (п. 26), включаются в себестоимость готовой продукции соответствующей номенклатурной категории. При выявлении брака после завершения цикла производства и отражения всех соответствующих операций в учете, потери от брака необходимо распределить на всю номенклатуру продукции, поскольку они признаются общепроизводственными расходами.
Большое значение имеет правильное документирование брака. Изъятая из производственного цикла продукция актируется в обязательном порядке. Формы первичных документов производители могут разрабатывать самостоятельно, единственное требование к ним – наличие обязательных реквизитов. Отсутствие таких документов при отпуске материалов для устранения дефектов и в других случаях делает отражение в учете операций по бракованной продукции невозможным.

---

Период выявления потерь от брака и налоговый учет

Реализация продукции и ее возврат произошли в разные налоговые периоды. Поскольку поставщик начислил и уплатил налог с прибыли от реализации продукции в одном налоговом периоде, а возврат продукции вследствие брака произошел в другом налоговом периоде, то, полагаем, что поставщик имеет право учесть сумму потерь от брака в качестве убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ) .

См. также Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 января 2007 г. по делу N Ф04-9244/2006(30394-А67-40).

Представляется, что в данном случае вопреки возможным требованиям налоговых органов нет необходимости исправлять налоговую базу периода реализации продукции (п. 1 ст. 54 НК РФ) и представлять уточненную декларацию за этот период (п. 1 ст. 81 Кодекса). Связано это с тем, что поставщиком не были допущены ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы или неотражение, неполнота отражения сведений в налоговой декларации за период реализации. На момент реализации продукции поставщик не знал и не мог знать о том, что она будет впоследствии признана бракованной и возвращена покупателем. Соответственно, в налоговом периоде реализации продукции никаких искажений или ошибок в исчислении налога не допущено и нет необходимости исправлять налоговую базу периода реализации .

Письмо Минфина России от 18 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/667.
Такая же позиция отражена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 ноября 2007 г. по делу N А56-47663/2006.

Реализация и возврат продукции произошли в одном и том же налоговом периоде (году). В регистрах налогового учета производятся сторнировочные записи, согласно которым выручка от реализации уменьшается на цену продажи продукции (без НДС), а прямые расходы, признанные в налоговом учете, восстанавливаются (не принимаются к вычету). В этом случае, на наш взгляд, по статье «Прочие расходы» (пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ) можно учитывать потери от брака в виде стоимости транспортных услуг за обратную доставку продукции до поставщика, расходы на утилизацию, оплату труда персонала, занятого утилизацией продукции, и иные расходы, связанные с «обслуживанием» брака согласно учетной политике поставщика.

Исходя из изложенного можно заключить, что есть два общих подхода к признанию расходов в виде потерь от брака в налоговом учете.

Первый: при возврате товара в том же налоговом периоде, в котором произошла его реализация, корректируются доходы и расходы от реализации (ст. ст. 316, 319 НК РФ). Если же реализация товара произошла в одном налоговом периоде, а возврат — в другом, то потери от брака рассматриваются как внереализационные расходы в составе убытков прошлых лет, выявленных в текущем налоговом периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Потери от внутреннего брака: списание на себестоимость

Вопрос признания брака, возникающего в процессе промышленного производства, в бухгалтерском и налоговом учете не всегда прост и очевиден. Самая легкая ситуация – это брак исполнителя, возникающий в процессе работы, который может быть устранен в тот же рабочий день. Но нередко брак обнаруживается в готовой продукции или уже после продажи покупателю.

Нередко причиной возникновения брака являются дефекты, имеющиеся в поставленном материале, например пустоты в металле или неравномерный слой защитного покрытия на изделии, используемом в качестве комплектующего. Такие дефекты можно выявить заранее, и это брак от поставщиков.

Деталь, изготовленная для последующей передачи в производство, может быть забракована в результате проведенных технологических испытаний вследствие несоответствия параметрам. При этом такая деталь может быть использована при сборке другого изделия.

Учет внутреннего брака в целях налогообложения прибыли

В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», организация может самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов. Поэтому потери от брака могут признаваться не только косвенными расходами, но и прямыми, в зависимости от учетной политики. При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.

Для того чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования статьи 252 НК РФ. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами. Напоминаем, что с 1 января 2006 года подтверждением расходов налогоплательщика, помимо документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, также являются документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого расходы были произведены, а также документы косвенно, подтверждающие произведенные расходы налогоплательщика.

Такие изменения внесены в статью 252 НК РФ Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Особенности учета налога на прибыль у продавца по возвращаемому некачественному товару

Обязанность по уплате любого налога возникает при наличии у налогоплательщика объекта налогообложения. В соответствии со статьей 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, ведь обязательство покупателя по приемке товара нельзя считать исполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации — возмездности передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.

А раз нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ).

Следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю), продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления для целей 25 главы НК РФ, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.

Однако 25 глава НК РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

По нашему мнению, налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

В случае если реализация осуществлена в одном налоговом периоде (например, в ноябре 2005 года), а товар был возвращен покупателю в другом (например, в феврале 2006 года), тогда убыток, осуществленный из-за возврата некачественной продукции, можно включить во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году (подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ).

Более подробно с вопросами, касающимися учета внутреннего и внешнего брака продукции, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ» «Материально-производственные запасы».

Оплата труда сотрудника

Труд сотрудника, изготовившего бракованную продукцию, оплачивается следующим образом. Если изготовленная продукция является полным (неисправимым) браком, то в таком случае труд сотрудника не оплачивается. Если же выявлен частичный (исправимый) брак, допущенный по вине сотрудника, то он оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности изготовленной продукции. Такие правила установлены частями 2 и 3 статьи 156 Трудового кодекса РФ.

Ситуация: в каких документах фиксируют потери от брака?

В документах, утвержденных руководителем организации.

Любой факт хозяйственной жизни, в том числе и выпуск брака, должен быть подтвержден первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, при выявлении брака в производстве можно оформить акт. При этом документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, в акте следует указать причины брака, количество бракованной продукции, виновника брака, расходы на устранение брака и (или) себестоимость бракованной продукции, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака.

Удержания из зарплаты в счет возмещения расходов, связанных с выпуском брака, оформляйте так же, как и удержания, связанные с возмещением материального ущерба.

Счёт 28 для учета брака

Для учета брака используется счёт 28. Счёт — активный. В течение месяца формируется дебетовый оборот счёта, включающий производственные затраты, возникшие при создании бракованной продукции, а также затраты на переделку. Кредитовый оборот – суммы, поступившие от виновников в счёт возмещения расходов по браку, а также детали брака, не потерявшие своей полезности и подлежащие возврату в производство. Сальдо конечное и составляет величину потерь. Оно подлежит списанию в конце каждого месяца. Списывается либо на затраты по изготовлению аналогичной продукции, либо на счёт 25.

Производственным предприятиям целесообразно вести аналитический учет на 28 счёте. Субсчета, по которым будет собираться аналитика, необходимо указать в учетной политике. Особенностью в аналитическом учете брака является возможность сбора информации в бухгалтерском учете по причинам возникновения брака и лицам, по вине которых возник брак. Подобная аналитика позволяет отследить источники возникновения брака и усовершенствовать производственный процесс, увеличить его эффективность.

Учет производственного брака имеет важное значения для целей налогообложения. Он затрагивает два самых важных налога – налог на прибыль (НП) и НДС. Разбираться в тонкостях налогового учета следует в отдельной статье. Сейчас рассмотрим наиболее распространенные случаи.

Потери по браку официально являются затратами, уменьшающими налогооблагаемую базу НП. При расчете затрат на потери по браку следует учитывать, что отнести к расходам можно только ту часть, которую не удалось списать на материалы или на виновное лицо. Также все хозяйственные операции по браку должны быть задокументированы установленным образом.

При учете НДС по внутреннему браку нередки спорные моменты с налоговой службой. Дабы избежать споров производственные предприятия «восстанавливают» НДС. При внешнем браке в налоговом учете всё более однозначно: предприятие уменьшает сумму НДС, которую начислило и выплатило ранее на величину НДС с реализации возвращенного изделия.

Финансовые потери от разных типов брака

1. Внутренний неисправимый:
   • стоимость истраченного напрасно сырья;
   • трудовое вознаграждение работников (в том числе социальные начисления);
   • средства для обслуживания оборудования;
   • цеховые расходы.
2. Внутренний исправимый:
   • вышеперечисленные траты (прямые расходные статьи);
   • прямые затраты на корректировку бракованных изделий, доведение их до стандарта.
3. Внешний неисправимый:
   • себестоимость товаров, забракованных покупателем;
   • возмещение потребителю суммы, заплаченной им за некачественный товар;
   • расходы на разборку смонтированной продукции с обнаруженным браком;
   • транспортные издержки, связанные с заменой изделия или доставкой его на ремонт;
   • реализационные расходы, поскольку товар уже был продан.
4. Внешний исправимый:
   • все вышеперечисленные финансовые потери от внешнего типа брака (кроме расходов на замену товара);
   • траты на ремонт бракованного товара у потребителя (сырье, материалы, оборудование, вознаграждение работникам и пр.).

   Учет производственного брака осуществляется на сч. 28. В дебет счета собираются все расходы по обнаруженным дефектам до отправки на реализацию и после продажи. По кредиту отражаются суммы, которые должны будут выплатить виновники производственного брака. Как правило, осуществляется удержание с заработка, лишение премий, прочие взыскания и удержания, иные суммы, относимые на снижение потерь. В число последних, в частности, входит стоимость некачественной продукции по цене ее возможного применения.

   Составляя кредитовый и дебетовый оборот, бухгалтер определяет итоговую сумму потерь. Списание производственного брака осуществляется по его стоимости из сч. 28 в сч. 20. Потери включают в себя себестоимость качественной продукции соответствующего вида. Аналитический учет осуществляется по отдельным подразделениям предприятия, статьям затрат, видам товаров, обстоятельствам допущения брака, а также лицам, причастным к этому.

   Специфика налогообложения

   Потери от дефектной продукции можно отражать в составе «прочих затрат», связанных с выпуском и реализацией, в соответствии с подп. 47, п. 1, 264-й статьи НК. При этом необходимо принять во внимание ряд нюансов. В первую очередь следует сказать, что понятие брака не закрепляется законодательно. Соответственно, оно может применяться в том смысле, в каком оно раскрывается в нормативных актах по ведению бухгалтерской документации (ПБУ). Из этого следует, что в состав затрат в форме потерь от дефектной продукции могут включаться затраты по внутреннему браку, обнаруженному на этапе производства либо реализации, а также внешним недостаткам, выявленным у потребителей в ходе монтажа, сборки, эксплуатации. Данный вывод подтверждается и письмом Минфина от 29.04.2008 г.

   Чтобы повысить эффективность деятельности, в том числе за счет снижения потерь от брака, необходимо наладить управленческий учет затрат по центрам ответственности (по структурным единицам — цехам, участкам, где непосредственно изготавливают продукцию). Учет по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление браком, контролировать его появление, устанавливать виновных за возникновение брака.

   Чтобы сократить потери от брака, необходимо:

   • наладить тщательный контроль за качеством продукции в процессе ее изготовления и соблюдением технологического режима на отдельных стадиях производства;
   • организовать точный и своевременный учет брака (окончательного и исправимого) — документооборот во всех цехах и на всех переделах, операциях, а также причин и конкретных виновников брака;
   • организовать учет затрат по центрам ответственности (по цехам, производственным участкам);
   • выявить полную сумму потерь от брака во всех цехах предприятия и принять меры к возмещению причиненного предприятию ущерба;
   • строго соблюдать установленный порядок учета потерь от брака.

   Первый документ, в котором фиксируется брак, — это сменное задание, наряд, рапорт или маршрутная карта. Главная задача этих документов — зафиксировать трудозатраты и выполненный объем работ.

   Так, например, в цехе механообработки учет операций, выполненных рабочими, ведется в маршрутных листах, в которых отражается весь технологический процесс изготовления детали. Поэтому когда фиксируется брак (исправимый или неисправимый), видно, на какой операции он возник, кто виновник брака, кто из контролеров отдела технического контроля (далее — ОТК) проводил приемку, кто из мастеров отвечает за выполнение объема работ, есть подтверждение того, что бракованные позиции не оставлены без внимания и составлен акт о браке.

   В представленном маршрутном листе был допущен исправимый брак на 4 деталях по токарной операции № 2. Детали были возвращены рабочему на доработку, брак был исправлен — годными признаны 10 деталей, из них 6 — с первого раза.

   Почему может возникать брак

   Причины отклонения произведенных изделий от соответствующих стандартов качества различны и относятся как к объективным, так и к чисто «человеческим».

   1. Проблемы материала. Некачественное исходное сырье не сможет «на выходе» дать отличную продукцию. Необходимо контролировать поставщиков сырья и проверять каждую партию перед началом производственного цикла.
   2. Несовершенство или поломка оборудования. Любые механизмы имеют свойство ломаться, устаревать, изнашиваться, может произойти авария. Чтобы минимизировать брак, нужно заботиться об исправности оборудования, своевременном техническом обслуживании и моральном соответствии технологическому процессу.
   3. Производственные методы. Неправильно выбранные технологии производства могут усугублять брак (устаревшие, или неправильно применяемые, либо просто неудачные). Эту проблему решает технолог.
   4. Недостатки условий труда. Провоцировать брак могут такие факторы, как:
      плохое освещение рабочих мест;
   5. несоблюдение температурного режима;
   6. нарушение уровня влажности;
   7. недостаточные возможности обеспечить чистоту рук, инструментов, рабочего пространства и т.д.
   8. Человеческий фактор. Персонал, непосредственно принимающий участие в изготовлении продукции, в большей степени ответственен за ее качество. Причинами проблем могут оказаться:
      недостаточная компетенция работников;
   9. низкий уровень практических навыков;
   10. безответственное отношение;
   11. низкая мотивация сотрудников (неразработанная система поощрений за качество и санкций за брак).
   12. Объективные обстоятельства. Не исключено, например, отключение электроэнергии, сбой в снабжении другими важными ресурсами, еще какие-либо форс-мажоры.
   13. Недостаточно эффективная система контроля качества. Брак, наступивший по одной из вышеуказанных причин, нельзя пропускать к потребителю, иначе он из внутренней превратится во внешнюю проблему.

   Понятие брака и его виды

   Подробное описание брака можно взять из Методических рекомендаций к плану счетов для агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654. Это описание применимо ко всем отраслям производства. Браком является та продукция, полуфабрикат или работы, которые не отвечают заложенным стандартам, техническим характеристикам и нормам, при этом их использование по изначально задуманному назначению невозможно без определенных работ по исправлению недостатков. Не относятся к браку:

   • изделия, которые можно перевести в более низкий сорт;
   • изделия, не отвечающие повышенным требованиям качества, но соответствующие нормам для аналогичных товаров.

   Существует несколько видов брака:

   1. По месту обнаружения:

   • внутренний;
   • внешний.

   2. По характеру дефектов:

   • исправимый;
   • неисправимый (окончательный).

   Как отразить в учете производственной организации (покупателя) возврат поставщику бракованных изделий (комплектующих), если брак обнаружен до передачи их со склада в основное производство? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

   
   

   Похожие записи:

   • Административная ответственность депутатов местного самоуправления
   • Долг по расписке и его взыскание
   • Страховой стаж для пенсии по старости выехавшим из зоны отселения