Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Чему равна строка 40 в 6 НДФЛ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
До 1 марта 2021 года все налоговые агенты обязаны сдать отчёт по форме 6- НДФЛ. Данные строки 040 «Сумма исчисленного налога», пожалуй, самые важные в отчёте. И всегда заполнение этой строки вызывает вопросы и споры.
Соотношение значений годовой формы 6-НДФЛ и формы 2-НДФЛ
Обязательно проверьте соотношение значений строк 040 формы 6-НДФЛ и суммы по всем сотрудникам значений «Сумма налога исчисленная» формы 2-НДФЛ в разделе 5 Справки о доходах. Они должны совпадать.
Также должны совпадать значения строки 070 формы 6-НДФЛ и суммы по всем сотрудникам значений «Сумма налога удержанного» формы 2-НДФЛ в разделе 5 Справки о доходах.
Заполнение титульного листа расчета по форме 6-НДФЛ
В верхней части титульного листа в поле КПП указывается код причины постановки на учет по месту нахождения организации либо по месту учета организации по месту обособленного подразделения. В поле ИНН указывается идентификационный номер налогового агента.
По умолчанию считается, что составляется первичный расчет по форме 6-НДФЛ, т. е. представляемый за отчетный период первый раз, поэтому в поле Номер корректировки указывается код . Не допускается заполнение номера корректировки по уточненному расчету без ранее представленного первичного расчета по форме 6-НДФЛ.
-
Поля Отчетный период (код) и Календарный год заполняются автоматически по значению периода, указанного в стартовой форме, и условных обозначений периодов согласно Приложению № 1 к Порядку заполнения расчета.
-
В поле Предоставляется в налоговый орган (код) указывается четырехзначный код налогового органа, куда предполагается представить отчетность.
-
Поле По месту нахождения (учета) (код) указывается код места представления расчета налоговым агентом (согласно Приложению № 2 к Порядку заполнения расчета по форме 6-НДФЛ). Например, по месту нахождения обособленного подразделения российской организации указывается код 220, а по месту нахождения российской организации указывается код 214.
-
В поле Налоговый агент указывается сокращенное наименование (в случае отсутствия — полное наименование) организации согласно ее учредительному документу.
-
В поле Форма реорганизации (ликвидация) (код) / Лишение полномочий (закрытии) обособленного подразделения (код) указывается код формы реорганизации (ликвидации) или лишения полномочий (закрытия) обособленного подразделения в соответствии с приложением № 4 к Порядку заполнения расчета, а в поле ИНН/КПП реорганизованной организации / ИНН / КПП лишенного полномочий (закрытого) обособленного подразделения – ИНН и КПП, которые были присвоены организации до ее реорганизации либо до закрытия обособленного подразделения организации (п. 2.1 Порядка заполнения расчета).
-
В поле Код по ОКТМО указывается код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации. Код ОКТМО указывается в соответствии с редакцией Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО) на момент заполнения расчета.
Заполнение раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ
В разделе 2 расчета указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода (т. е. если доход начислен, но не выплачен физическому лицу на дату представления расчета в ФНС России, то такой доход указывать в расчете не нужно (см. также письма ФНС России от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@, от 09.08.2021 № СД-19-11/283@), исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке и КБК.
При заполнении раздела 2 расчета необходимо помнить, что с 1 января 2023 года поменялась дата получения дохода в виде заработной платы. Если раньше датой получения дохода в виде зарплаты был последний день месяца за который она начислена, то с 01.01.2023 датой получения такого дохода является день его выплаты, в том числе перечисления на банковский счет (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Теперь зарплата последнего месяца квартала, выплаченная в месяце следующего квартала, попадет во второй раздел уже отчета за следующий квартал, независимо от месяца начисления. То же относится и к прочим выплатам.
Рассмотрим подробнее, что указывается в разделе 2 расчета:
-
по строке 100 – ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога. Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, раздел 2 расчета заполняется для каждой из ставок налога (п. 4.2 Порядка заполнения расчета)
-
по строке 105 – код бюджетной классификации по налогу. Например, в отчетном периоде удержан налог по ставке 13 % с доходов в виде оплаты труда, по ставкам 13 % и 15 % с дивидендов. В этом случае будут заполнены три страницы раздела 2 – по КБК 18210102010011000110 для НДФЛ с доходов в виде оплаты труда (ставка налога 13 %), по КБК 18210102130011000110 для НДФЛ с дивидендов (ставка налога 13 %, применяемая к части налоговой базы, не превышающей 5 млн рублей) и по КБК 18210102140011000110 для НДФЛ с дивидендов (ставка налога 15 %, применяемая к части налоговой базы, превышающей 5 млн рублей)
-
по строке 110 – общая сумма дохода (включая налог, вычеты) по всем физическим лицам. Указываются суммы дохода, которые облагаются НДФЛ полностью и частично. Необлагаемые доходы (ст. 217 НК РФ) в этой строке не указываются (к таким доходам относится, например, пособие на погребение и т. д.). В том числе:
-
по строке 111 – общая сумма дохода в виде дивидендов (см. пример)
-
по строке 112 – общая сумма дохода по трудовым договорам (контрактам)
-
по строке 113 – общая сумма дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (см. пример)
-
по строке 115 – сумма дохода, выплаченная высококвалифицированным специалистам (ВКС) по трудовым и гражданско-правовым договорам (ГПХ), входящая в строки 112 и 113 (т. е. сумма выплаты ВКС, например, по дивидендам в этой строке не отражается) (см. пример).
Нюансы по декабрьской зарплате
Больше всего вопросов у бухгалтеров возникает относительно заработной платы за декабрь. В частности, в какой отчёт нужно включать декабрьскую зарплату в зависимости от того, когда её выплатили, — в декабре текущего года или в январе будущего.
Декабрьскую зарплату за 2022 год, которую выплатили в январе 2023 года, в Разделе 1 указывать не нужно, включите её в Раздел 2 отчётной формы. Эту выплату также нужно показать в Справке о доходах.
Если зарплату за первую половину месяца и за вторую половину декабря сотрудники получили в декабре, эти выплаты нужно отразить в Разделах 1 и 2 отчётной формы, а также в Справке о доходах.
Если зарплату за декабрь 2023 года работодатель перечислит в январе 2024 года, то в расчёт, который составляется по итогам 2023 года, включать её не нужно (письмо ФНС от 28.12.2022 № ЗГ-3-11/14974@).
Если работодатель в декабре выплатил отпускные за декабрь 2023 года и январь 2024 года, эти выплаты нужно отразить в Разделах 1 и 2 годового расчёта.
Кто должен сдавать 6-НДФЛ
Сдавать отчёт 6-НДФЛ обязаны все налоговые агенты — компании, которые перечисляют в бюджет РФ налоги вместо налогоплательщиков-физлиц. Налоговыми агентами считаются лица, которые выплачивают доход, например, выдают своим сотрудникам зарплату или выделяют им материальную помощь.
Таким образом, 6-НДФЛ должны сдавать:
- российские организации;
- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, которые занимаются частной практикой. Например, нотариусы и адвокаты, если у них есть подчинённые.
Если организация или ИП не имеют работников и, соответственно, не выплачивают доходы физическим лицам, то сдавать расчёт по форме 6-НДФЛ не нужно.
6-НДФЛ – это расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Справка в ИФНС сдается поквартально. В 6-НДФЛ указываются суммарные доходы и налоговые вычеты по всем работникам. Данные в форму вносят нарастающим итогом с начала отчетного года. Суммарные показатели доходов прописываются в рублях и копейках, а суммы налога округляют до рублей. Если значения отсутствуют, тогда в ячейках прописывают значение «ноль». Все листы документа должны быть заполнены. Для того, чтобы отчитываться по НДФЛ без штрафов нужно правильно заполнить форму 6-НДФЛ.
Скачать бланк справки 6-НДФЛ бесплатно.
Стандартные вычеты (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)
Вычет на ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок:
| 126 | Вычет на первого ребенка |
| 127 | Вычет на второго ребенка |
| 128 | Вычет на третьего и каждого последующего ребенка |
| 129 | Вычет на ребенка-инвалида 1 или 2 группы |
Обзор последних писем контролирующего органа с учетом самых распространенных ошибок в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ.
Письмо Минфина РФ от 01.02.2017 № 03-04-06/5209. В этом письме сотрудники финансового ведомства заострили свое внимание на положениях ст. 136 ТК РФ, согласно которым дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Финансисты отметили, что такой порядок начисления и выплаты частей заработной платы никак не влияет на порядок удержания и перечисления в бюджет НДФЛ.
Итак, согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Следовательно, суммы налога исчисляются налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. При этом согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Компания рассчиталась с сотрудником в день увольнения — выдала зарплату и компенсацию за неиспользованный отпуск.
При увольнении сотрудник получает доход в виде зарплаты в последний рабочий день (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Компенсация неиспользованных дней отпуска — это не зарплата. Дата получения дохода — день выплаты. Поскольку компания рассчиталась с сотрудником в последний рабочий день, даты в строке 100 совпадают. Налог с обеих выплат нужно удержать в этот же день.
Компенсация неиспользованного отпуска — это не отпускные. Крайний срок перечисления НДФЛ с этой суммы — день, следующий за выплатой, как и по зарплате. Все три даты в строках 100–120 совпадают. А значит, компенсацию и зарплату отразите в одном блоке строк 100–140.
На примере.
Сотрудник уволился 16 июня. В этот день компания выдала ему зарплату за июнь — 28 000 руб., удержала с нее НДФЛ — 3640 руб. (28 000 руб. × 13%). Также компания перечислила компенсацию отпуска — 18 000 руб., удержала НДФЛ — 2340 руб. (18 000 руб. × 13%). Дата получения дохода по зарплате — последний рабочий день. То есть 16 июня. По компенсации отпуска — день выплаты. Тоже 16 июня. Крайний срок перечисления — 17 июня. Даты в строках 100–120 совпадают, поэтому компания отразила их вместе. Сумма доходов — 46 000 руб. (28 000 + 18 000), НДФЛ — 5980 руб. (3640 + 2340). Раздел 2 компания заполнила, как в образце 84.
Сотрудник принёс больничный лист, а через несколько дней уволился. Компания выдала работнику зарплату и пособие по болезни в один день.
При увольнении сотрудник получает доход в виде зарплаты в последний рабочий день (п. 2 ст. 223 НК РФ). По пособиям дата получения дохода — день выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поскольку компания выдала пособие и зарплату в день увольнения, даты в строках 100 совпадают. Налог компания удерживает в день выплаты. Но НДФЛ с зарплаты нужно перечислить не позднее следующего дня. А с пособия — не позднее последнего дня месяца, в котором компания выдала деньги (п. 6 ст. 226 НК РФ). Даты в строках 120 не совпадают. Значит, выплаты заполняйте в двух разных блоках строк 100–140.
На примере
Сотрудник уволился 24 мая. В этот день компания выдала работнику зарплату за май — 29 000 руб., НДФЛ — 3770 руб. (29 000 руб. × 13%) и пособие по болезни — 9000 руб., НДФЛ — 1170 руб. (9000 руб. × 13%). Дата получения дохода и удержания НДФЛ по обеим выплатам — 24.05.2016. Крайний срок перечисления налога с зарплаты — 25.05.2016, с пособия — 31.05.2016. Компания заполнила выплаты в разных блоках строк 100–140, как в образце 88.
Допустим, что в ООО “Гуру” работают 4 сотрудника – граждане РФ. Их общий заработок за месяц составляет 400 000 руб.
Суммированный по всем работникам размер выплаченного дохода за период с 1 января по 22 сентября вкл. 2023 составил 3 400 000 руб. С этого дохода исчислен и удержан НДФЛ 13% в размере 442 000 руб. В период с 23 по 30 июня компания доходы им не выплачивала.
В последние 3 месяца отчетного периода (июль – сентябрь) в зарплатные дни (5 и 20-е числа) имели место следующие операции:
- 05.07.2023 – выплачена зарплата за вторую половину июня, с нее удержан НДФЛ 26 000 руб.;
- 20.07.2023 – з/п за первую половину июля, удержан НДФЛ 26 000 руб.;
- 04.08.2023 – з/п за вторую половину июля, НДФЛ 26 000 руб.;
- 18.08.2023 – з/п за первую половину августа, НДФЛ 26 000 руб.;
- 05.09.2023 – з/п за вторую половину августа, НДФЛ 26 000 руб.;
- 20.09.2023 – з/п за первую половину сентября, с нее удержан НДФЛ 26 000 руб.
Зарплата за вторую половину сентября выплачена в октябре. Её в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 не отражают.
Налоговые вычеты работникам не предоставлялись.
При заполнении 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 программное обеспечение не использовалось. Расчет представлен в ИФНС 20.10.2023.
Как заполнить строку 040 в отчёте 6-НДФЛ за 2020 год
- Строка 040 в 6-НДФЛ расположена в Разделе 1 и отражает расчетную сумму налога, подлежащего удержанию из начисленных за период доходов. Ей сопутствуют строки, отражающие те обобщенные данные, по которым получена эта сумма (величина ставки, объемы доходов и вычетов).
- Данные для строки 040 не только формируются с соблюдением всех правил исчисления налога, но и отражаются в отчете сообразно с этими правилами — по принципу нарастающего итога, раздельно по разным ставкам, с применением вычетов только к доходам, облагаемым по ставке 13%, и выделением из сведений, сформированных для ставки 13%, данных, относящихся к дивидендам.
- Правила отражения цифры в строке 040 стандартны для отчета 6-НДФЛ. Заполняется она в каждом из отчетов и в каждом из комплектов строк 010-050, выделяемых при применении разных ставок. Для ставки 13% не исключается появление в строке нулевого значения.
По такой форме отчитывается только налоговый агент – работодатель, в штате которого не менее 25 работников.
За труд работников, наниматель платит вознаграждение. В обязанности работника входит уплата налога с этого вознаграждения.
Но, так как они официально трудоустроены, то обязанность по исчислению, удержанию и внесению налога в бюджет возлагается на работодателя. За эти суммы и отчитывается наниматель по форме 6 НДФЛ.
Что входит в поле 040 формы 6-НДФЛ?
Строка 040 включена в Раздел 1 отчета 6-НДФЛ, сдаваемого работодателями по завершению каждого квартала.
Как известно первый раздел данного расчета заполняется нарастающим итогом, поэтому в поле 040 показатель должен быть исчислен с начала года по конце отчетного периода (1кв, полугодие, 9мес., год).
Согласно Порядку заполнения в стр. 040 нужно показывать исчисленный налог (имеется ввиду НДФЛ). Данные приводятся обобщенно по всем работающим по договорам трудового и гражданско-правового характера.
Исчисленный НДФЛ — этот тот, который посчитан бухгалтером с дохода, начисленного сотрудникам и отраженного по строке 020 6-НДФЛ. Это не тот налог, который фактически отнимается из дохода при выплате, и не тот, который перечисляется в контролирующий орган, это лишь тот НДФЛ, который посчитали, исходя из данных о начислениях.
При вычислении показателя для отражения в строке 040 нужно взять значение дохода из поля 020 формы 6-НДФЛ, отнять от него суммарный размер вычетов, отражаемых в 030, после чего результат разности умножить на ставку из поля 010.
Формула для расчета значения стр. 040:
Стр 040 = (стр 020 — стр 030) * стр 010.
Допустимая погрешность при расчете значения
Контрольное соотношение п.1.3, указанное в письме ФНС России № БС-4-11/3852@, допускает отклонение значения строки 040 от расчетного:
К100 × стр. 060 × 1 руб.,
где:
К100 — количество выплат, показанных в строке 100 раздела 2 с начала года;
стр. 060 — число лиц, в пользу которых делались начисления с начала налогового периода.
Отклонение возникает из-за того, что по правилам округления суммы налога менее 50 копеек отбрасываются, а суммы, содержащие 50 и более копеек, округляются до полного рубля.
В отличие от строки 040 в 6-НДФЛ, которая заполняется в рублях, значение строки 130 указывается в рублях и копейках.
Рассмотрим ситуацию на примере:
За 2021 год ООО «Маяк» показало по строке 100 пятнадцать выплат, сделанных в пользу десяти работников.
В этом случае допустимая погрешность строки 040 в 6-НДФЛ составит не более 150 руб.
15 × 10 × 1 руб.
Еще о контрольных соотношениях вы можете прочитать в статье.
Как рассчитать сумму дохода для строки 040
Строка 040 в декларации 6 НДФЛ предназначена для указания суммы дохода полученного за текущий налоговый период. Для правильного заполнения этой строки необходимо рассчитать общую сумму всех доходов.
Сумма дохода для строки 040 включает в себя все виды доходов, в том числе:
- Заработная плата, включая основную зарплату и дополнительные выплаты.
- Доход от предпринимательской деятельности.
- Доход от сдачи в аренду недвижимости или имущества.
- Дивиденды и проценты от инвестиций.
- Доход от продажи недвижимости или ценных бумаг.
- Доход от наследства или подарка.
Для рассчета суммы дохода необходимо сложить все полученные доходы за текущий налоговый период. Важно учесть, что сумма дохода указывается в рублях и должна быть округлена до целого числа.
Пример:
За текущий налоговый период сумма полученных доходов составляет:
- Заработная плата — 500 000 руб.
- Доход от предпринимательской деятельности — 200 000 руб.
- Доход от сдачи в аренду недвижимости — 50 000 руб.
- Дивиденды от инвестиций — 10 000 руб.
- Доход от продажи недвижимости — 100 000 руб.
- Доход от наследства — 30 000 руб.