Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Лизингодатель может учитывать лизинговый объект на своем балансе. В этом случае получателю лизинга не нужно списывать износ. Но он обязан принять предмет на забалансовый счет 001. Предмет учитывается в качестве арендованного (пункт 8 Приказа №15). Общая стоимость определяется на основании лизингового договора. После завершения действия соглашения предмет нужно списать с забалансового счета. Получателю лизинга нужно принять обязательные платежи по договору о лизинге в структуру прочих трат. Принятие к учету выполняется по мере начисления этих платежей (пункт 7 статьи 272 и пункт 1 статьи 264 НК РФ).
Предметы находятся на балансе лица, предоставляющего лизинг
Лицо, предоставляющее услуги лизинга, определяет амортизацию в стандартном порядке. Объекты нужно учитывать на счете 03. Отчисления по амортизации фиксируются на субсчете к счету 02. Лизингодателю нужно пользоваться этими проводками:
- ДТ08 КТ60. Покупка техники для ее передачи на основании лизингового контракта.
- ДТ08 КТ60. Траты на покупку техники.
- ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной технике.
- ДТ76 КТ03. Передача техники на баланс лизингополучателя.
- ДТ03/1 КТ08. Фиксация в учете предмета лизинга.
- ДТ03/2 КТ03/1. Техника направлена в лизинг.
- ДТ20 КТ02. Фиксация амортизационных отчислений.
- ДТ46 КТ20. Списание амортизации на реализацию.
- ДТ90/3 КТ68/1. Начисление НДС с платежа по лизингу.
- ДТ62 КТ90/1. Начисление платежа по лизингу.
Один из ключевых первичных документов – лизинговый контракт.
Обработка «Закрытие месяца» (рис. 9 — 11):
- Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 9).
- Установите месяц закрытия (Январь 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- Если необходимо признать в расходах по НУ лизинговый платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингодателя
Рассмотрим пример проводок по лизингу на балансе лизингодателя. Пусть имущество, купленное для передачи в лизинг, находится на балансе лизингодателя. Цифры опять возьмем из приведенного выше примера.
Предположим, что объект лизинга был куплен лизингодателем за 450 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС 75 000). срок полезного использования 60 мес. Амортизация начисляется линейным способом и составляет 6 250 руб. ((450 000 — 75 000) / 60 мес.)
Операции по покупке и вводу в эксплуатацию выглядят следующим образом:
| Дебет | Кредит | Сумма | НДС |
| 08 | 60 | 375 000 | объект ОС получен от поставщика |
| 19 | 60 | 75 000 | отражен входной НДС |
| 60 | 51 | 450 000 | объект оплачен поставщику |
| 68 «НДС» | 19 | 75 000 | входной НДС принят к вычету |
| 03 «Материальные ценности (МЦ) в организации» | 08 | 375 000 | объект ОС принят к учету |
| 03 «МЦ, переданные во временное владение» |
03 «МЦ в организации» |
375 000 | оборудование передано лизингополучателю |
| 20 (23,25,26…) |
02 |
6 250 | начислена амортизация |
Поступление ОС в лизинг и принятие объекта лизинга к учету у лизингополучателя
Поступление лизингового имущества отражается новым документом программы Поступление в лизинг (раздел ОС и НМА группа Поступление основных средств).
В документе указывается первоначальная стоимость полученных в лизинг основных средств в бухгалтерском учете (БУ) и в налоговом учете (НУ).
Для ввода объекта основных средств в эксплуатацию создается документ Принятие к учету ОС (раздел ОС и НМА группа Поступление основных средств) — см. рисунок 1.
В документе заполняются закладки:
- Внеоборотный актив;
- Основные средства;
- Бухгалтерский учет;
- Налоговый учет;
- Амортизационная премия.
В документ Принятие к учету ОС добавлен новый способ поступления По договору лизинга, позволяющая указать лизингодателя и способ отражения расходов по лизинговым платежам в налоговом учете.
При выборе способа поступления По договору лизинга дополнительно отображаются поля, обязательные для заполнения:
- Контрагент и Договор на закладке Внеоборотный актив;
- Способ отражения расходов в налоговом учете на закладке Налоговый учет в группе реквизитов Лизинговые платежи.
Коэффициент ускоренной амортизации при лизинге
Одна из налоговых преференций для участников лизинговой сделки — возможность лизингополучателем использовать коэффициент ускоренной амортизации (абз. 3 п. 9 Указаний). Его разрешено применять и в БУ, и в НУ.
В налоговом учете ускоренную амортизацию может применить сторона лизингового договора, на балансе которой находится лизинговое имущество, при этом лизинговое имущество должно относиться к 4–10-й амортизационной группе.
И в бухгалтерском, и в налоговом учете коэффициент ускоренной амортизации не может быть более 3.
Если лизингополучатель имеет право сразу на несколько повышающих коэффициентов по объекту лизинга, то он должен выбрать только 1 и задокументировать свой выбор в учетной политике (п. 5 ст. 259.3 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481).
Если организация начисляет амортизацию в НУ нелинейным методом, то ОС с повышенным коэффициентом амортизации включаются для целей налогообложения в отдельные амортизационные группы (п. 13 ст. 258 Налогового кодекса России).
Напомним, что объектом налогообложения по налогу на имущество является недвижимость, к которой относятся, в частности, воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, подлежащие государственной регистрации. Налоговая база по налогу на имущество — среднегодовая или кадастровая стоимость недвижимости.
Закон №382-ФЗ предусматривает, что имущество, переданное по договору лизинга, подлежит налогообложению налогом на имущество у лизингодателя (п. 3 ст. 378 НК РФ). При этом по ФСБУ 25/2018 (Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержден приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н) лизингодатель отражает чистые инвестиции в аренду, а предмет лизинга отражается только на балансе лизингополучателя.
Соответственно, если недвижимость облагается налогом по кадастровой стоимости, проблема не возникает (лизингодатель имеет возможность получать информацию о кадастровой стоимости предмета лизинга). Если же имущество облагается по среднегодовой стоимости, то возникает проблема отсутствия таковой у лизингодателя (в силу положений Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н, предмет лизинга не отражается на балансе лизингодателя).
Таким образом, Закон №382-ФЗ порождает проблему, связанную с несоответствием между бухгалтерским и налоговым учетом, остроту которой добавляет то, что до его вступления в силу остается меньше месяца. Соответственно, лизингодателям и лизингополучателям предстоит искать выход из сложившейся ситуации. Получается, что налогоплательщикам нужно будет самостоятельно пытаться поменять настройки бухгалтерских программ, чтобы те позволили лизингодателям автоматически рассчитать среднегодовую стоимость имущества по данным бухгалтерского учета либо вести такие расчеты вручную.
Амортизация лизингового имущества на балансе лизингополучателя
Сторона-лизингополучатель может учесть на своем балансе полученное имущество, как ОС, формируя первоначальную стоимость из совокупных расходов (без НДС) на покупку (п. 8 ПБУ 6/01). В бухучете СПИ признается равным сроку действия контракта (п. 20 ПБУ).
Амортизация лизингового имущества в налоговом учете у лизингополучателя начисляется по ст. 259-259.3. При расчете налога с прибыли, отнести на свои издержки лизингополучатель вправе суммы амортизации и установленных по договорным условиям платежей за вычетом учтенной амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264). СПИ определяется по правилам налогового законодательства. Примеры типовых амортизационных проводок при принятии имущества на баланс стороны-лизингополучателя:
- Д 08 К 76 – сформирована по нормам бухучета первоначальная стоимость предмета лизинговой сделки.
- Д 01 К 08 – имущество включено в ОС предприятия.
- Д 20 (25, 26, 44, 23, 91) К 02 – рассчитана амортизация по лизинговому ОС.
- Д 02 К 01 – по завершении действия лизингового контракта списан полностью самортизированный актив.
Предмет лизинга на балансе у лизингодателя
Первоначальную стоимость купленных основных средств лизингодатель формирует в соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Эта сумма складывается из фактических затрат на покупку без учета налога на добавленную стоимость. Помимо суммы, уплаченной поставщику или продавцу, в первоначальную стоимость основного средства включаются, в частности:
- стоимость доставки;
- плата за консультации, которые потребовались для приобретения основного средства;
- регистрационные сборы и государственные пошлины, которые возникли в связи с покупкой основного средства;
- таможенные пошлины;
- вознаграждение посредникам;
- проценты, начисленные по займам и кредитам, взятым для покупки основных средств.
Затраты на покупку имущества, предназначенного для сдачи в лизинг, отражаются у лизингодателя по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А принимая предмет лизинга к учету, бухгалтер делает такую проводку:
Дебет 03 субсчет «Основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг»
Кредит 08 субсчет «Приобретение основных средств»
- принят к учету предмет лизинга.
Начисляет и выплачивает налог на имущество тот участник договора, на балансе которого находится лизинговый объект. Если объекты находятся на балансе получателя лизинга, он фиксирует его на счете 03. Получатель лизинга учитывает лизинговое имущество на забалансовом счете 001.
Если объект лизинга находится на балансе получателя лизинга, имущество нужно поместить на счет 01 «ОС». Лицо, предоставившее лизинг, учитывает переданный объект на забалансовом счете 011. Налог на имущество уплачивается получателем лизинга.
По завершении срока действия контракта налог выплачивает лицо, которое получает права собственности на лизинговый предмет. Если по окончании контракта имущество будет выкупаться, налог уплачивает получатель лизинга.
Повышающий коэффициент
Получатели лизинга на основании абзаца 3 пункта 9 Приказа Минфина №15 имеют привилегию. Ее суть – возможность использования ускоренного коэффициента. Предельно возможное его значение – 3. Коэффициент применяется в отношении именно лизинговых объектов и именно амортизации. Он может использоваться и в бухучете, и в налоговом учете. Однако коэффициент становится актуальным только при выполнении этих условий:
- Объект лизинга находится на балансе получателя лизинга.
- В качестве метода амортизации используется метод снижаемого остатка (Постановление №2346/11 от 5 июля 2011 года).
- При установлении срока полезной эксплуатации предмет не вошел в 1-3 группу амортизации (пункт 2 статьи 259.3 НК РФ).
Если эти условия не исполняются, то коэффициент использоваться не может.
ВАЖНО! Существует пункт 5 статьи 259.3 НК РФ. В нем дан запрет на одновременное использование нескольких коэффициентов для одного предмета. Если при начислении амортизации используется нелинейный метод, учет объектов проводится с созданием отдельных групп и подгрупп под амортизацию. Касается это только тех объектов, по отношению к которым используется ускоряющий коэффициент. Основание – пункт 13 статьи 258 НК РФ.
Законодательство РФ предусматривает специальную привилегию для компаний-лизингополучателей (абз. 3 п. 9 Приказа № 15), которая заключается в возможности применения ускоренного коэффициента (максимально равного 3) по амортизации в лизинге. Норма действует как в бухучете, так и в налоговом, при соблюдении следующих условий:
- Лизинговый предмет должен числиться на балансе компании-лизингополучателя.
- Способ амортизации в бухучете – метод уменьшаемого остатка (Постановление № 2346/11 от 05.07.11 г.).
- При определении СПИ объект не входит в 1-3 амортизационные группы (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК).
Обратите внимание! Согласно п. 5 ст. 259.3 не допускается использование более одного повышающего коэффициента по лизинговому объекту. Когда амортизация начисляется нелинейным способом, учет объектов, по которым применяется повышающий коэффициент, ведется с формированием отдельных амортизационных групп/подгрупп (п. 13 ст. 258 НК).
Пример
В соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации при расчете ускоренной амортизации компания может применять к норме амортизации повышающие коэффициенты.
Размер максимального повышающего коэффициента зависит:
- от способа приобретения имущества;
- от амортизационной группы, к которой относится то или иной объект.
Амортизационные группы установлены законодательно и представлены в статье 258 НК РФ. Основным критерием распределения имущества по амортизационным группам является срок полезного использования.
В соответствии со статьей 259.3 НК РФ к автомобилям и иным видам транспортных средств или специальной техники можно применять повышающие коэффициенты, размер которых составляет не более 3.
При определении повышающего коэффициента так же следует учитывать, что при отражении предмета лизинга на балансе лизингополучателя размер применяемого коэффициента будет равен налоговой ставке, установленной для автотранспортного средства с определенными параметрами.
Амортизация лизингового имущества в налоговом учете
Первоначальная стоимость лизингового актива в НУ лизингополучателя формируется как сумма расходов лизингодателя на покупку актива, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, за вычетом НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если лизингополучатель несет расходы, связанные с доставкой основного средства, полученного по договору лизинга, его доведением до рабочего состояния и т. п., то они не учитываются в первоначальной стоимости такого объекта (письма Минфина России от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64, от 20.01.2011 № 03-03-06/1/19).
Амортизационная группа определяется по правилам ст. 258 НК РФ. Со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию начинайте учитывать амортизацию.
НУ амортизационных отчислений по лизинговому имуществу зависит от метода учета доходов и расходов. Если компания использует метод начисления, то она включает амортизацию в состав своих издержек. А лизинговый платеж учитывается в затратах за вычетом суммы амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если будете списывать в расходы в НУ и амортизацию, и лизинговый платеж, налоговики правомерно возмутятся задвоением трат фирмы.
А вот кассовый метод учета поступлений и издержек предполагает амортизацию оплаченного имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку лизингополучатель не является собственником лизингового актива и может стать им только на момент выкупа, амортизировать такой актив нельзя (письмо Минфина РФ от 15.11.2006 № 03-03-04/1/761). А лизинговые платежи будут включаться в расходы лизингополучателя для целей налогообложения на дату их оплаты, а не начисления (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Упрощенцы учитывают доходы и расходы по кассовому методу, специально для них предназначен материал «Лизинг при УСН доходы минус расходы — проводки».