Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Комиссия, поручение и агентский договор: учет и налогообложение». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Отсутствие у комиссионера, поверенного или агента права собственности на участвующее в сделках имущество имеет важное значение и для целей бухгалтерского учета операций по рассматриваемым договорам. Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете», собственное имущество организации и имущество, не принадлежащее ей на праве собственности, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета имущества, фактически находящегося во владении организации, но не принадлежащего ей на праве собственности, выделяются специальные забалансовые счета.
Бухгалтерский учет у комиссионера, поверенного или агента
Из системы забалансовых счетов только один счет — 004 «Товары, принятые на комиссию» специально предназначен для учета посреднических сделок. Согласно Инструкции по применению плана счетов счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию, в соответствии с договором. Специальных счетов для учета товаров, получаемых во владение по договорам поручения и агентским договорам, соответственно, поверенным и агентом в системе забалансовых счетов плана счетов нет. Для этих целей в рабочем плане счетов организации можно использовать либо счет 004, либо счет 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение».
Ответственность сторон
Когда речь идет о любом типе договоров, связанных с действиями в интересах другого лица, исполнитель обязан заботиться о самых выгодных условиях соглашений, сделок, покупок. Ради этого поверенный может даже отступить от выданных доверителем указаний. Это возможно только при условии, что нарушение указаний – в интересах второй стороны. То есть поверенный может действовать на свое усмотрение, пока это выгодно второму участнику соглашения.
Поверенный, комиссионер, агент не несут ответственности перед нанимателем за действия третьих лиц. Так, они не отвечают за исполнимость сделок с участием других людей. Однако Гражданский кодекс предусматривает несколько исключений из этого правила. Когда же ответственность за сделку ложится на комиссионера?
Это происходит, если комиссионер не проявил необходимой осмотрительности и осторожности, действовал халатно и небрежно. Однако, как показывает судебная практика, комитенту еще предстоит доказать, что вторая сторона не исполняла свои обязанности в полном объеме. Без доказательств иного считается, что комиссионер действовал добросовестно.
Также комиссионер несет ответственность, если поручился, что сделка будет совершена. Такое ручательство называется делькредере. Его обязательно закрепляют в договоре комиссии или в соглашении по сделке. В устной форме оно не имеет юридической силы.
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (п. 1 ст. 971 ГК РФ). Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Однако при этом доверитель не может постоянно контролировать действия своего поверенного. В этом и заключается особенность договора поручения — отношения сторон носят лично-доверительный характер, а в его основе лежит высокая степень доверия. Об этом свидетельствует и возможность одностороннего отказа от исполнения договора без указания соответствующих причин.
На практике всегда следует внимательно относиться к оформлению доверенности, в которой четко и подробно должны быть описаны полномочия поверенного, а также более детально регламентировать основания прекращения договора поручения.
Поверенный обязан исполнить поручение, данное ему доверителем, лично и в соответствии с указаниями последнего. Поверенный вправе отступить от указаний, если это делается в интересах доверителя, но при этом не выходя за рамки полномочий, определяемых доверенностью.
Гражданский кодекс четко устанавливает два случая, когда при невозможности лично осуществлять действие поверенный может возложить исполнение поручения на своего заместителя:
- поверенный прямо уполномочен на это самим доверителем;
- поверенный вынужден к этому силою обстоятельств для неотложной охраны интересов своего доверителя (п. 1 ст. 187 ГК РФ, п. 1 ст. 976 ГК РФ).
Однако в этих случаях за доверителем также сохраняется право отвода избранного поверенным заместителя. Кроме того, поверенный отвечает перед своим доверителем за выбор заместителя (включая возмещение возможных убытков, причиненных обнаружившейся неудачей выбора), если только сам доверитель прямо не указал в договоре или в доверенности возможного заместителя и никакого выбора у поверенного не было.
Права и обязанности перед третьими лицами
В договоре поручения совершение всех действий поверенным приводит к возникновению соответствующих прав и обязанностей у доверителя в том объеме, в котором бы они возникли при его личном совершении.
Комиссионный договор предусматривает, что права и обязанности по сделке в отношении третьих лиц возникают непосредственно у комиссионера, но при этом право собственности на переданное комитентом имущество, либо приобретенное для него на комиссионера не переходит и в полном объеме сохраняется у комитента.
Важной особенностью агентского договора является возможность совершения сделок, как от своего имени, так и от имени принципала. В первом случае он становится схож с договором комиссии, а во втором – поручения. Кстати, правовые последствия в отношениях с третьими лицами для агента будут точно такие же, как в указанных договорах сообразно с выбором того, от чьего имени он будет действовать.
В чем разница между условиями посредничества
Виды посредничества, названные выше, имеют отличие в основном по двум пунктам: продолжительность и предмет соглашения.
|
Наименование |
Продолжительность |
Предмет |
|
Агентский |
Поручены многократные операции |
Как юридические, так и фактические действия |
|
Поручения |
Поверенный исполняет конкретное задание |
Юридические действия |
Кроме того, отличается еще ряд особенностей.
При возмездном оказании услуг обязательно указание четких сроков исполнения договора. Заказчик может установить как фиксированный срок в виде конкретной даты, так и периодический – например, 1 месяц или полгода.
Агентский же договор может быть заключен без указания срока и действует до момента одностороннего отказа любой из сторон от его исполнения. При наличии срока действия, прекращается договор лишь в случаях:
- Смерти агента или, если агентом является юридическое лицо или ИП, его банкротства и прекращения деятельности;
- Признания стороны договора утратившей дееспособность;
- Безвестное исчезновение стороны по договору, подтвержденное решением суда.
В перечисленных случаях также прекращается действие субагентского договора.
Понятие агентского договора
Определение агентского договора приводится в статье 1005 ГК РФ. В соответствии с положениями данной статьи, это соглашение, в соответствии с которым одна сторона должна выполнить определенные действия в пользу второй стороны. За это она получает агентское вознаграждение, определяемое условиями договора.
Такие схемы широко применяются в разных сферах бизнеса, включая следующие направления:
- торговля, в том числе интернет-магазины;
- логистика;
- страхование;
- банковское дело;
- сфера услуг и т.д.
Обязанности по агентскому договору
Что касается агентского соглашения, оно оформляется между принципалом (лицом, которое поручает проведение сделок) и агентом (лицом, которому поручают работу). Есть два варианта подписания документа.
Посредничество оформляется как на определенный срок, так и без указания дат. Принципал обязуется выплатить вознаграждение согласно правилам, прописанным в документе.
Важно! Если в тексте агентского соглашения не содержится конкретная сумма вознаграждения, она определяется по п. 3 ст. 424 Гражданского кодекса. Выполненная работа оплачивается в размере, который соответствует средней оплате подобных услуг при аналогичных условиях.
Порядок предоставления отчетности и вознаграждения можно прописать в самом документе. Если эти сведения в тексте агентского соглашения отсутствуют, применяется следующий порядок:
- отчетность предоставляется по мере выполнения агентского обязательства или по завершении срока соглашения;
- к отчету подкрепляются документы, фиксирующие расходы за счет принципала;
- при наличии претензий они должны предъявляться в 30-дневный срок со дня предоставления отчетности, иначе результат будет считаться принятым;
- оплата производится в течение семи дней со дня поступления отчета.
○ Что такое агентское вознаграждение?
Агентское вознаграждение – сумма, которую получает агент за предоставление принципалу оговоренных договором услуг.
Положение о вознаграждении обязательно включается в соглашение.
«Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре».
(ст. 1006 ГК РФ).
Если цена труда агента не указана, то его услуги все равно оплачиваются. Размер вознаграждения в этом случае определяется исходя из стоимости аналогичных услуг в регионе деятельности контрагентов.
«В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления».
(п. 1 ст. 424 ГК РФ).
Хотя агенту и гарантируется вознаграждение при любых обстоятельствах, невключение положения об оплате является для него крайне невыгодным. Если размер вознаграждения определить невозможно при заключении договора, агенту целесообразно настаивать на том, чтобы сумма к оплате определялась сторонами в дополнительных соглашениях по итогам предоставления отчетов принципалу об агентской деятельности.
Кроме того, в договоре приписывается порядок выплаты вознаграждения, если он не предусмотрен, то считается, что принципал обязан оплатить услуги агента на протяжении недели со дня предоставления отчетной документации.
«При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения».
(ст. 1006 ГК РФ).
Бухгалтерские проводки комитента
Ниже представлены примеры бухгалтерских проводок:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Комиссионер реализует имущество комитента | ||
| Имущество отдано комиссионеру для продажи | 45 | 41 |
| Отражены приходы денег от реализации имущества | 62 | 90 |
| Начислена сумма НДС | 90 | 68 |
| Списание себестоимости проданного имущества | 90 | 45 |
| Выдан гонорар посреднику | 44 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
| Вычтена сумма НДС по гонорару | 19 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
| Учет долга закупщика | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” | 62 |
| Вычтен НДС по гонорару посредника | 68 | 19 |
| На р/с пришел доход от реализации имущества | 51 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
| Комиссионер покупает имущество для комитента | ||
| Выплачены деньги посреднику на покупку товаров | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” | 51 |
| Приход товаров от контрагента | 10 | 60 |
| Начисление НДС по купленным вещам | 19 | 60 |
| Сумма гонорара посредника добавлена к стоимости товара | 10 | 60 |
| Начисление НДС по гонорару | 19 | 60 |
| Учтен долг перед контрагентом | 60 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
| Учтен долг перед посредником | 60 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
| Вычтен НДС | 68 | 19 |
| Приняты остатки денег от сделки | 51 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
В жизни и гражданам, и организациям в различных ситуациях приходится прибегать к услугам посредников. Отношения посредников и лиц, пользующихся их услугами, регулируются нормами Гражданского кодекса РФ:
- сторонами агентского контракта являются принципал и агент, который обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от имени и за счет принципала либо от своего имени, но за счет принципала;
- по договору поручения поверенный обязуется совершить определенные юридические действия от имени и за счет доверителя, за вознаграждение или безвозмездно;
- сторонами договора комиссии являются комитент и комиссионер, который обязан по поручению комитента за вознаграждение заключить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Гражданское законодательство, регламентирующее посреднические договора
Агентские договора, договоры комиссии и поручения являются основными видами посреднических договоров. Каждому из вышеперечисленных посвящена отдельная глава ГК РФ. Поговорим об этом подробнее.
1. Договор поручения.
Правоотношения, возникающие из договора поручения регулируются положениями 49 главы ГК РФ.
Согласно ст.971 ГК РФ, по договору поручения одна сторона (поверенный ) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя ) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания.
В случаях, когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.
Поверенный обязан:
- лично исполнять данное ему поручение;
- сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;
- передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения;
- по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения.
Агентский договор – это письменное соглашение, которое уполномочивает агента на совершение юридически значимых действий по поручению принципала за вознаграждение. Данный вид сделки всегда является коммерческим и предполагает профессиональную деятельность. При этом агент может выступать как от имени принципала, так и от своего собственного имени.
Договор комиссии – это письменное соглашение, в соответствии с которым комиссионер берёт на себя обязанность выполнить поручение комитента по совершению одной или более сделок. Таким образом, обе стороны правоотношений находятся в выигрышной позиции. Сделки выполняются от имени комиссионера, но за счет средств комитента. При этом соблюдение требований комитента и поиск наиболее выгодных для него условий – обязательно.