Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ЛЕКЦИЯ № 3. Основные фонды предприятия». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Основные производственные фонды представляют собой средства труда, участвующие в процессе производства длительное время и сохраняющие при этом свою натуральную форму. Стоимость их переносится на готовую продукцию частями, по мере утраты потребительской стоимости. К основным фондам относятся средства труда со сроком службы более одного года.
ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
Основные фонды предприятия– это практически самая важная часть имущества данного предприятия. Основными фондами предприятия можно назвать его основные средства, которые выражены в стоимостном измерении.
Основные фонды предприятия могут быть непроизводственными и производственными. Производственные фонды представляют собой определенные средства труда, которые принимают участие в основном производственном процессе, иными словами, это машины, различное оборудование и т.д. Производственные фонды в основном предусмотрены для перемещения и хранения предметов.
Непроизводственные основные фонды представляют собой фонды, которые не участвуют в производственном процессе, это жилые дома, школы, детские учреждения и т.д., эти фонды находятся в ведении промышленных организаций.
Основные фонды предприятия могут быть также арендованные и собственные, а также пассивные и активные.
Активные фонды предприятия представляют собой фонды, которые оказывают определенное воздействие в процессе производства на сам предмет труда, при этом значительно его видоизменяя, иными словами, это оборудование и машины, регулировочные, измерительные приборы, некоторые транспортные средства.
Все остальные фонды можно называть пассивными, так как они никаким образом не оказывают воздействие на предмет труда, а просто создают такие условия, которые необходимы для нормального процесса производства, то есть, это различные сооружения, здания и т.д.
Структура основных средств может быть возрастной, производственной и технологической.
Производственная структура – это соотношение различных видов групп основных производственных фондов по их вещественному и натуральному составу в их общей стоимости за год.
Самым важным показателем основных производственных фондов можно назвать долю их активной части в их общей стоимости. Это объясняется тем, что общий объем выпускаемой продукции, производственная мощность организации и другие экономические показатели работы данной организации зависят от величины активной части основных производственных фондов.
Технологическая структура основных производственных фондов предприятия характеризует их непосредственное распределение по структурным подразделениям данного предприятия в процентах от общей их стоимости. Иными словами, технологическую структуру можно представить как определенную долю самосвалов в общей массе автотранспорта, который имеется на данном предприятии.
Возрастная структура основных производственных фондов характеризует их распределение по возрастным критериям. Средний возраст оборудования можно рассчитывать, как средневзвешенную величину.
Основной задачей любого предприятия является то, чтобы не допускать сильного старения основных производственных фондов, так как это напрямую влияет на результаты всей работы предприятия.
Различия в бухгалтерском и налоговом учете ОС
У налогового учета схожие положения. Различия:
- Для бухучета применяется Общероссийский классификатор, для налогового учета – Классификация ОС.
- Налоговый кодекс относит к ОС имущество, стоимость которого более 100 тысяч рублей. В бухучете этот порог 40 тысяч рублей.
- Налоговый учет включает ОС в амортизационную группу в момент документального подтверждения подачи заявки на регистрацию. В бухгалтерском учете подобное не требуется.
Основные производственные фонды представляют собой средства труда, участвующие в процессе производства длительное время и сохраняющие при этом свою натуральную форму. Стоимость их переносится на готовую продукцию частями, по мере утраты потребительской стоимости. К основным фондам относятся средства труда со сроком службы более одного года.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.
По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:
— земельные участки;
— объекты природопользования;
— здания;
— сооружения;
— рабочие и силовые машины и оборудование;
— транспортные средства;
— производственный и хозяйственный инвентарь;
— рабочий и продуктивный скот;
— многолетние насаждения и другие.
По объему прав основные средства подразделяются на:
— принадлежащие организации на праве собственности (собственные), в том числе сданные в аренду;
— полученные ею в аренду (арендованные);
— находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.
По степени использования выделяют следующие основные фонды:
а) действующие и бездействующие (в эксплуатации);
б) находящиеся в запасе (в резерве);
в) на консервации;
г) в стадии достройки, дооборудования;
д) реконструкции;
е) частичной ликвидации.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса.
Если у одного объекта есть несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект. При этом критерий существенности можно установить 5% или в другом размере.
Существует четыре вида оценки основных средств:
1. Первоначальная, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию.
2. Восстановительная – стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на текущий момент.
3. Остаточная – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.
4. Ликвидационная – стоимость лома, запасных частей и прочего, остающихся после разборки и ликвидации объекта ОС.
Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.
Фактическими затратами являются:
1) суммы, уплачиваемые поставщику;
2) суммы, уплачиваемые по договору строительного подряда;
3) оплата информационных и консультационных услуг;
4) регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные пошлины и сборы;
5) невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении ОС;
6) иные затраты.
Если стоимость объекта ОС выражена в иностранной валюте, то его оценка осуществляется в рублях путем пересчета по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к учету.
Классификация и оценка основных средств
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- б) использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);
- в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.
Как классифицировать объекты с учетом понятия существенности
Получается, что с учетом понятия существенности и требования рациональности классификация материальных объектов в бухгалтерском учете может выглядеть следующим образом (п. 7.4 ПБУ 1/08, п. 3 ФСБУ 5/2019, п. 5 ФСБУ 6/2020):
- Несущественные объекты, независимо от срока использования, — это материалы и малоценные основные средства, которые списываются на расходы в момент приобретения.
- Запасы — существенные объекты, используемые менее 12 месяцев. Материалы со сроком службы до года учитываются на счете 10 «Материалы» и списываются на расходы при передаче в производство в том же порядке, как и прежде.
- Основные средства — настоящие, имеющие уникальный инвентарный номер. Это существенные объекты со сроком службы более 12 месяцев, которые сначала поступают на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем вводятся в эксплуатацию. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.
Непременным условием процесса производства являются средства производства, которые состоят из средств труда и предметов труда.
Средства труда в натурально-вещественной форме выступают и качестве основных средств, а в стоимостном выражении — основных фондов. Основные фонды — это стоимостная категория; к ним относятся лишь средства производства, которые являются продуктом труда, обладают стоимостью. которые являются продуктом труда, обладают стоимостью.
Главными определяющими признаками основных средств является срок полезного использования и способ перенесения их стоимости на создаваемый продукт. Основные средства — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме и течение периода, превышающего 12 мес, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Основные средства классифицируются по ряду признаков.
По функциональному назначению они делятся на производственные и непроизводственные.
Производственные основные средства — это средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе или создают условия для его нормального осуществления. Они представляют собой часть имущества, которая многократно участвует в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, и их стоимость переносится на производимую продукцию частями, по мере износа. Некоторые средства труда связаны с производством промышленной продукции и строительством, другие — непосредственно с сельскохозяйственным производством, являются важнейшим фактором его осуществления (тракторы, машины, скот, многолетние насаждения). В связи с этим производственные основные фонды подразделяются ни средства несельскохозяйственного и сельскохозяйственного на значения.
Непроизводственные основные средства не предназначены для производства продукции, они используются в отраслях социально-культурной сферы (жилые дома, детские и спортивные учреждения, школы, больницы, другие объекты бытового и культурного назначения).
По вещественно-натуральному составу основные средства подразделяются на следующие группы.
1) Здания — административные здания, хозяйственные строения, а также здания и строения, в которых осуществляются технологические процессы основных, вспомогательных и подсобных производств. В растениеводстве к ним относятся хранилища для продукции, гаражи, здания агрохимлабораторий и т. д.; в животноводстве — животноводческие помещения, зоотехнические и ветеринарные лаборатории и др.
2) Сооружения — инженерно-строительные объекты, необходимые для осуществления процесса производства: силосные башни, парники, теплицы, крытые тока, оросительные и осушительные сооружения, навозохранилища, дороги, мосты и др.
3) Передаточные устройства — водопроводная, электрическая, газовая и тепловая сети, телефонные и телеграфные сети.
4) Машины и оборудование:
a. силовые машины и оборудование, включающие все виды электрических агрегатов и двигателей (трактора, электродвигатели и т. п.);
b. рабочие машины и оборудование, непосредственно воздействующие на предметы труда в процессе создания продукта (сельскохозяйственные машины, машины для кормопроизводства, средства механизации в животноводстве);
c. измерительные и регулирующие приборы, лабораторное оборудование;
d. вычислительная техника.
5) Транспортные средства — все виды автомобилей, гужевой и водный транспорт, прицепы, электрокары и т. п.
6) Производственный и хозяйственный инвентарь: емкости для хранения жидких и сыпучих материалов, тара (фляги, бидоны и т. п.), мебель, офисное оборудование, противопожарный инвентарь и др.
7) Рабочий скот: лошади, волы, верблюды.
8) Продуктивный скот.
9) Многолетние насаждения: плодовые, ягодные, чайные, поле защитные.
10) Капитальные вложения по улучшению земель (без сооружений) — затраты по поверхностному улучшению земель сельскохозяйственного назначения.
11) Инструмент и прочие основные средства: инструмент, относимый по правилам бухгалтерского учета к основным средствам, капитальные затраты в арендуемые объекты и т. д.
По степени участия в производстве основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе, в стадии до стройки и реконструкции, на консервации.
По отраслевому признаку они делятся на основные средства промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта и т. д. В свою очередь, в сельском хозяйстве различают основные средства растениевода, животноводства и общего назначения.
Основные средства в качестве имущества их владельцев подразделяются на движимые (машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты, рабочий и продуктивный скот) и недвижимые здания, сооружения, передаточные устройства, многолетние насаждения).
В зависимости от степени влияния основных средств на процесс производства их подразделяют на две части: активную и пассивную. К активной части относятся средства, непосредственно задействованные в производственном процессе (машины и оборудование, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, приборы, инвентарь). Пассивная часть основных средств используется, чтобы создать нормальные условия для осуществления производственного процесса здания, сооружения).
По правовому статусу основные средства делятся на собственные и арендованные.
Структура основных фондов — это процентное соотношение различных групп фондов в общей их стоимости. Структура основных производственных фондов зависит от специализации и кооперации товаропроизводителей, их удаленности от мест реализации продукции, природно-климатических условий, характера и объема выпускаемой продукции, уровня механизации производственных процессов.
Планирование, анализ и учет основных средств осуществляются в натуральных и стоимостных показателях. В условиях рынка более широкое распространение получила система стоимостных показателей.
Первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение или создание, а также на доведение объекта до состояния готовности к эксплуатации (возведение зданий и сооружений, покупка, транспортировка, установка и монтаж машин и оборудования и т. п.).
Понятие, состав и структура основных средств
Основные средства предприятия — часть имущества организации, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. (ст. 257 НК РФ).
Они переносят свою стоимость на себестоимость произведенной продукции по частям по мере износа, в процессе эксплуатации не меняют своих физических свойств.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Основные фонды, основные средства и нематериальные активы
Термин «основные средства» тесно связан с другие понятием — «основные фонды». И здесь нередко возникает путаница. Эти термины часто используют как синонимы, что не совсем верно. К тому же не следует забывать о том, что существуют и «нематериальные активы».
Основные фонды — средства труда, многократно участвующие в производственном процессе и сохраняющие при этом свою натуральную форму, стоимость которых переносится на создаваемую продукцию постепенно, по частям, в процессе износа (амортизация).
Основные фонды, или иначе основной капитал, это важнейшая часть национального богатства страны и один из факторов производства. В масштабе предприятия, основные фонды, это средства производства. При этом затраты на их создание, увеличение и модернизацию называются капитальными вложениями.
Бухгалтерский учет движения основных средств
Любая хозяйственная деятельность подразумевает владение имуществом. Успешная работа предприятия напрямую связана с грамотным ведением бухгалтерского учета этого имущества. Та часть имущества, которой предприятие владеет более 12 месяцев, и которая участвует в производстве продукции, называется основными средствами.
К основным средствам в бухгалтерском учете можно отнести: здания, строения, рабочее оборудование, различные приборы и устройства (измерительные, регулирующие и т.п.), электронно-вычислительная техника, инструмент, транспортные средства, хозяйственный инвентарь на производстве, а также животное хозяйство, многолетние насаждения и много другое.
Основным критерием отбора активов в бухгалтерский учет основных средств на предприятии является одновременное выполнение всех условий:
- использование в производстве продукции (товаров, услуг) или для управленческих нужд предприятия в течение срока более 12 месяцев;
- не предполагается дальнейшая перепродажа данных активов;
- принесение дохода (прибыли) предприятию в дальнейшем.
Эффективность использования ОС и обеспеченность предприятия фондами
Вместе с определением состава и структуры основных средств надо осуществлять и оценку их эффективности, и то, насколько ими обеспечено предприятие. Для этого используется большое количество параметров. Наиболее распространены из них следующие показатели:
- фондообеспеченность;
- фондовооруженность;
- фондоотдача;
- фондоемкость;
- норма прибыли.
Для того чтобы узнать, насколько компания обеспечена основными фондами, необходимо произвести расчет фондообеспеченности. Данный индикатор рассчитывается как отношение стоимости ОС к площади сельскохозяйственных угодий. Этот параметр применяется только к сельскохозяйственным предприятиям. Формула имеет следующий вид:
Фоб = Сс.г. / Пс.у., где
- Фоб – фондообеспеченность;
- Сс.г. – среднегодовая стоимость ОС;
- Пс.у. – площадь сельскохозяйственных угодий.
Вычисление среднегодовой стоимости ОС
Основные средства в процессе производства могут продаваться и покупаться (вводиться в производственный процесс или выводиться из него). Именно поэтому для расчета индексов, которые свидетельствуют о том, насколько эффективно используются предприятием его основные средства, надо брать не их стоимость в начале или конце отчетного периода, а среднегодовую стоимость используемых на производстве основных средств:
- Сс.г. – стоимость основных средств в расчете на один год;
- Сн – стоимость ОС в начале периода (начальная стоимость);
- ОСв – стоимость ОС, которые были изъяты;
- ОСд – стоимость добавленных в производство ОС;
- М – количество месяцев, оставшееся проработать фондам до конца отчетного периода;
- К – количество месяцев, которые проработали выведенные фонда с начала периода.
Срок полезного использования
Период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации называется сроком полезного использования (СПИ).
Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
К основным средствам относятся:
- здания, сооружения,
- рабочие и силовые машины и оборудование,
- измерительные и регулирующие приборы и устройства,
- вычислительная техника,
- транспортные средства,
- инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
- рабочий, продуктивный и племенной скот,
- многолетние насаждения,
- внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты,
- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
- земельные участки,
- объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Земельные участки не предназначенные для продажи, независимо от их стоимости (например, меньше 40 тыс. руб.) относятся к объектам основных средств, так как их нельзя отнести к МПЗ.
Лимит стоимости основных средств
Если основное средство стоит меньше лимита стоимости основных средств, установленного в учетной политике организации, то оно может отражаться в составе материально-производственных запасов. Лимит стоимости не может быть выше 40 000 рублей (п.5 ПБУ 6/01).
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
В налоговом учете лимит стоимости основных средств фиксированный, с 1 января 2016 года равен 100 тыс. руб. раньше как и в бухгалтерском учете был 40 тыс. руб.
Чем выше лимит стоимости основных средств, то есть меньше основных средств на балансе, тем выгоднее организации:
- расходы сразу списываются, а не растягиваются на годы (начисление амортизации);
- меньше платить налог на имущество.
Лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете устанавливается учетной политикой.
Виды оборотных средств
Распределение основных фондов может происходить по-разному. Отдельные категории, входящие в баланс, четко распределены в бухгалтерском учёте. Почти все недвижимые объекты имеют только два источника происхождения — искусственные и природные. Основными средствами предприятий являются все участки земли, задействованные под производственными зданиями, или являющиеся источником готовой продукции. Примером этого может быть дерево, которое даёт нам лес, или же пшеница, которую даёт нам поле. В эту категорию также входят недра земли и водные объекты, хоть их и трудно оценить, однако предприятию необходимы первоначальные затраты для покупки какого-то участка, чтобы начать работу.
Искусственные сооружения имеют несколько предназначений. Это коммерция, жилье или социальная недвижимость. Собственные основные фонды есть и у услуг, обычно ими является последняя категория, к которой относятся здания школ, детских садов, библиотек, приютов и так далее.
Собственные оборотные средства и арендованные
Понятно, что к собственным фондам относятся все материально-технические средства, купленные за счёт самого предприятия и входящие в балансовую стоимость. Для арендованных фондов не исчисляются амортизационные издержки и они закреплены на балансе.
Данный вопрос имеет место для бюджетных организаций.
Процесс износа основных фондов и переноса их стоимости на изготовленный с их помощью продукт называется амортизацией основных фондов.
Износ основных фондов подразделяется на:
1) физический (т. е. прямое изнашивание основных фондов, потеря первоначальных технических характеристик, потеря потребительских свойств и т. д.);
2) моральный износ (т. е. потеря потребительской стоимости и стоимости основных фондов).
Моральный износ может возникать по нескольким причинам и выражаться в следующих формах:
1) средства труда теряют часть своей стоимости, так как новые средства труда такой же конструкции производятся дешевле;
2) следствие создания новых более экономичных и производительных машин, в результате чего на единицу производимой продукции не только переносится меньшая стоимость, но и достигается экономия живого труда.
Амортизационные затраты на основные фонды относятся к постоянным издержкам производства.
Амортизация – это метод включения по частям стоимости основных фондов в течение срока их службы в затраты на производимую ими продукцию и последующее использование этих средств для возмещения потребленных основных фондов.
Часть суммы от реализации продукции, соответствующая перенесенной стоимости фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором происходит накопление денежных средств до величины, соответствующей первоначальной стоимости основных фондов. Амортизационный фонд – сумма накопленных денег, которая должна использоваться для приобретения новых основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление основных фондов.
Основная функция амортизации – обеспечение воспроизводства, восстановления основных фондов. Также амортизация выполняет учетную и стимулирующую функции. Так, в карточках учета основных средств введены графы, в которых отражаются данные по амортизации и определяется величина износа основных фондов за годы их эксплуатации. Кроме того, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем лучше (полнее) используется оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных фондов. Большое значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок использования. Это период времени, в течение которого использование основных фондов призвано приносить доход и служить средством достижения целей предприятия. Срок использования основных фондов рассчитывается предприятием в момент их принятия на учет.
Расчет амортизации может проводиться линейным и нелинейным методом. При линейном методе вся сумма амортизации начисляется равномерно по годам и определяется исходя из первоначальной стоимости основных фондов. Недостаток метода заключается в том, что в течение срока службы оборудования бывают его простои, поломки, неполная загрузка.
Нелинейные методы амортизации. Их применение позволяет возместить большую часть (60–75 %) стоимости фондов уже в первую половину срока их использования. Во вторую половину срока службы величина амортизации уменьшается. Нелинейные методы еще называют методами ускоренной амортизации:
1) способ уменьшаемого остатка;
2) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования;
3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости фондов на начало года и нормы амортизации. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости фондов и годового соотношений, где числитель – число лет, оставшихся до конца службы, знаменатель – сумма чисел лет этого срока. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизации производится, исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных фондов и расчетного (предполагаемого) объема продукции за весь срок использования фондов.