Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Счет-фактура в условных единицах». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если взглянуть на судебные иски, по которым в итоге НДС по валютным счетам-фактурам был принят к вычету, можно отметить, что пик пришелся на 2011–2013 годы. Затем, к 2016–2017 годам, рассмотрение подобных дел практически сошло на нет.
Когда можно выписывать счет-фактуру в валюте
Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ счет-фактуру в валюте можно составлять, если условия сделки в договоре выражены в валюте. Вместе с тем параллельно с этой нормой НК в законодательстве существуют еще одна: подп. «м» п. 1 разд. II постановления Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 гласит, что в случае, если обязательство по договору зафиксировано в валютном эквиваленте, но валютой платежей являются рубли, счет-фактуру следует выставлять в рублях.
Таким образом, возникает неясность при применении данных норм к сделкам между резидентами РФ:
- с одной стороны, вроде бы можно выставлять счет-фактуру в валюте, если обязательство выражено в валюте (условных единицах);
- с другой стороны, при этом нарушается порядок оформления счетов-фактур по установленным для резидентов РФ правилам, необходимым для принятия их в налоговом учете по НДС.
Данным моментом активно пользуются налоговики, проверяющие правомерность принятия к вычету НДС. Принятый в вычет налог по счету-фактуре, выписанному в валюте, не подтверждают и регистрируют занижение НДС со всеми вытекающими последствиями. Периодически ФНС подкрепляет свою позицию собственными разъяснительными письмами. Например, одно из последних — письмо от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813 — очередной раз ссылается на порядок выписки документов по НДС, утвержденный постановлением № 1137 (в рублях), как на единственно правильный.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Проблемы с вычетом по валютным счетам-фактурам возникают у покупателей. Применить какие-то санкции к продавцу, который выписал документы в валюте, налоговики обычно не пытаются. Исключения бывают только в случаях, когда продавец, отражая данные в налоговых регистрах, неверно пересчитал сумму выручки в рубли по таким счетам-фактурам и тем самым занизил базу по НДС.
Счет-фактура N 1001 от 7 сентября 2009 года
Наименование |
Единица |
Количество |
Цена |
Стоимость |
В том |
Налоговая |
Сумма |
Стоимость |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
Товар |
шт. |
1 |
-16 666- |
-16 666- |
- |
18 |
-2 999- |
-19 656- |
Всего к оплате |
-2 999- |
-19 656- |
Книга продаж за III квартал 2009 года
Дата и |
Наименование |
ИНН |
КПП |
Дата |
Всего |
В том числе |
|
стоимость |
сумма |
||||||
(1) |
(2) |
(3) |
(3а) |
(3б) |
(4) |
(5а) |
(5б) |
07.09.2009 |
Покупатель |
7728293531 |
772801001 |
- |
590 000 |
500 000 |
90 000 |
Всего |
590 000 |
500 000 |
90 000 |
Теперь приведем фрагмент книги продаж за IV квартал 2009 г. (напомним, в ней ФНС рекомендует отразить записи лишь на разницу сумм, полученных на дату отгрузки и оплаты товара).
В какой валюте по стандарту оформляется документ?
Документ, который предоставляет основание на принятие товаров или услуг, имущественных прав, работ – называется счет-фактура. Составляется документ от продавца, оформление и реквизиты заполнения рассмотрены в правительственном Постановлении № 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость”, и в Федеральном Законе за номером 229. Подробнее о том, какие реквизиты и как заполняются в различных счетах-фактурах, мы рассказывали тут.
Согласно стандартному образцу в РФ счета-фактуры оформляются в валюте, которая принята и установлена на территории России на законодательном уровне – в рублях.
Наличие правильно заполненного документа гарантирует возвращения НДС от предъявленных товаров, услуг или работ.
Рассматриваемый пример продемонстрировал ситуацию, когда «авансовый» НДС меньше «отгрузочного» налога (бюджет «не обижен»). При другом раскладе картина может поменяться (сумма «авансового» НДС к вычету из‑за разницы курсов превысит сумму «отгрузочного» НДС), и бюджет «недополучит». Не «зацепит» ли данный факт контролеров?
Другими словами, может ли подрядчик принять к вычету всю сумму НДС, исчисленного с полученного в иностранной валюте 100%-го аванса, даже тогда, когда НДС, исчисленный со стоимости выполненных работ, выраженной в валюте, в результате колебаний курса валют оказывается меньше «авансового» НДС? И как принять к вычету НДС и восстановить налог покупателю?
Подобным вопросом задался налогоплательщик (тот самый филиал иностранной компании – подрядчик), адресовав его в Минфин (см. Письмо от 27.07.2017 № 03‑07‑08/47922). А чтобы получить более четкий ответ, он приложил примеры расчетов (Письмо от 05.09.2017 № 03‑07‑08/56880), согласно которым в одном случае курс валюты с момента 100%-й предоплаты работ до дня их реализации снизился, а в другом – вырос.
Можно ли выставлять счета-фактуры в долларах
Выходом из сложившейся ситуации я вижу выставление счета-фактуры в условных денежных единицах (а не в долларах). Ведь запрета на такие действия ст. 169 НК РФ не содержит. Не оспаривает их и УФНС России по г. Москве. Например, в Письме от 12.04.2022 N 19-11/33695 отмечено, что продавец может в счете-фактуре указать цену и стоимость товаров (работ, услуг) в условных единицах на основании заключенного договора. Кроме того, из п. 2 Письма ФНС России от 19.04.2022 N ШТ-6-03/417 также следует, что налоговики допускают, что счет-фактура может выписываться в условных единицах.
Таким образом, российское законодательство допускает выражение денежного обязательства в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом нужно учитывать, что норма п. 2 ст. 317 ГК РФ касается способа определения суммы денежного обязательства, а не способа его выражения. То есть при заключении договора, имеющего валютную оговорку, продолжает действовать императивное правило п. 1 ст. 317 ГК РФ о том, что обязательство должно быть выражено в рублях. Однако в таком случае в рублях выражается не определенная, а определимая сумма. Интересно заметить, что обязательства с валютной оговоркой Президиум ВАС РФ в Информационном письме никак не определил, сказав лишь то, что они выражены в соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ (п. п. 8, 9 Информационного письма).
Ассоциация международныхавтомобильных перевозчиков
Данным моментом активно пользуются налоговики, проверяющие правомерность принятия к вычету НДС. Принятый в вычет налог по счету-фактуре, выписанному в валюте, не подтверждают и регистрируют занижение НДС со всеми вытекающими последствиями. Периодически ФНС подкрепляет свою позицию собственными разъяснительными письмами. Например, одно из последних — письмо от 21.07.2022 № ЕД-4-3/12813 — очередной раз ссылается на порядок выписки документов по НДС, утвержденный постановлением № 1137 (в рублях), как на единственно правильный.
Напомним, что с 01.07.2022 в счетах-фактурах на контрагента в ЕАЭС обязательно указывать код товара в соответствии с единой товарной номенклатурой ЕАЭС. Код товара указывается в графе 1а «Код вида товара» табличной части счета-фактуры, применяемой с 01.10.2022. До октября 2022 года код вида товара при экспорте в ЕАЭС указывался в счете-фактуре в самостоятельно вводимой графе.
Энциклопедия решений. Счет-фактура в иностранной валюте
Счет-фактура в иностранной валюте
Пунктом 1 ст. 317 ГК РФ предусмотрено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 140 ГК РФ). При этом согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Между тем, платежи в валюте допускаются только в случаях и в порядке, предусмотренных Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ).
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения предоплаты. Формы счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и правила их заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137).
В соответствии с пп. 6.1 п. 5 и пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ наименование валюты является обязательным реквизитом счета-фактуры. Подпунктом «м» п. 1 раздела II Приложения 1 к Постановлению N 1137 определено, что при заполнении строки 7 «Валюта» необходимо указывать наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код. Код валюты указывается в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утвержденным постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст (далее — Классификатор валют). Например, в соответствии с Классификатором валют рублю присвоен код 643, доллару США — 840, евро — 978. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство по оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации (см. письма Минфина России от 17.02.2012 N 03-07-11/50, от 15.02.2012 N 03-07-11/46, от 13.02.2012 N 03-07-11/37).
Таким образом, если с контрагентом заключен договор в иностранной валюте, а обязательство об оплате исполняется в российских рублях, то счета-фактуры необходимо выставлять в российских рублях. Правильное оформление счета-фактуры особенно важно для покупателей, так как на основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты они производят на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Как подчеркнул Минфин России в своем письме от 02.02.2012 N 03-07-11/28, для применения налоговых вычетов при наличии счетов-фактур в условных единицах главой 21 НК РФ не предусмотрен пересчет покупателем условных денежных единиц в рубли. Поэтому выставление счетов-фактур в условных единицах при внутрироссийских расчетах может привести к проблемам с вычетом НДС у покупателя.
Однако если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то и суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в ней же (п. 7 ст. 169 НК РФ). Следовательно, если с контрагентом заключен валютный договор, и обязательство по оплате также исполняется в валюте, то счета-фактуры необходимо выставлять в этой же валюте. В строке 7 должен быть проставлен код той валюты, в которой будут осуществляться расчеты с контрагентом. Такая ситуация может сложиться только в том случае, если контракт подразумевает реальную валютную оплату и Закон N 173-ФЗ это разрешает, то есть фактически только при расчетах с иностранными контрагентами.
Когда можно выписывать счет-фактуру в валюте
Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ счет-фактуру в валюте можно составлять, если условия сделки в договоре выражены в валюте. Вместе с тем параллельно с этой нормой НК в законодательстве существуют еще одна: подп. «м» п. 1 разд. II постановления Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 гласит, что в случае, если обязательство по договору зафиксировано в валютном эквиваленте, но валютой платежей являются рубли, счет-фактуру следует выставлять в рублях.
Таким образом, возникает неясность при применении данных норм к сделкам между резидентами РФ:
Данным моментом активно пользуются налоговики, проверяющие правомерность принятия к вычету НДС. Принятый в вычет налог по счету-фактуре, выписанному в валюте, не подтверждают и регистрируют занижение НДС со всеми вытекающими последствиями. Периодически ФНС подкрепляет свою позицию собственными разъяснительными письмами. Например, одно из последних — письмо от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813 — очередной раз ссылается на порядок выписки документов по НДС, утвержденный постановлением № 1137 (в рублях), как на единственно правильный.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Проблемы с вычетом по валютным счетам-фактурам возникают у покупателей. Применить какие-то санкции к продавцу, который выписал документы в валюте, налоговики обычно не пытаются. Исключения бывают только в случаях, когда продавец, отражая данные в налоговых регистрах, неверно пересчитал сумму выручки в рубли по таким счетам-фактурам и тем самым занизил базу по НДС.
Счет-фактура в валюте — как выписать?
Договор в евро, оплата по договору в рублях. Вопрос: можно ли выставить счет, акт и счет-фактуру за услуги в августе в евро?», «alternativeHeadline» : «Счет, акт и счет-фактура за услуги в евро», «articleBody» : «работаем с Филиалом иностранной компании. Договор в евро, оплата по договору в рублях.
Имеются в виду операции, предусмотренные подп. «а» п. 9 ч. 1 ст. 1 вышеупомянутого нормативного правового акта, а именно приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа.
Если на р/с деньги приходят уже за вычетом комиссии, то в поступлении по банку нужно отредактировать поле «Учитывать в доходах» на 500 рублей. Потом создать списание прочее и показать там сумму комиссии.
Без ограничений осуществляются следующие виды валютных операций между резидентами и уполномоченными банками:
- операции, связанные с куплей-продажей физическими лицами наличной и безналичной иностранной валюты, за валюту Российской Федерации, не для целей осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности;
- операции, отнесенные к банковским в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г.
Счет-фактуру оформляйте так же, как и при отгрузке на экспорт со ставкой 0%, только с начисленным НДС.
Во-первых, между вами и продавцом должен быть заключен договор. Счет составлять не обязательно, производить оплату можно на основании договора. Тем более, что счет не является обязательным документом и не имеет юридической силы.
Составлять счета-фактуры надо в рублях
Если право на ставку 0% вы не подтвердили, составьте по этой операции еще один счет-фактуру, в котором НДС начислите по ставкам, установленным НК РФ.
Согласно договору банковского счета комиссия за выполнение банком функций агента валютного контроля исчисляется как определенный процент от суммы валютной операции, совершенной организацией в рамках внешнеэкономического контракта. Может ли банк выставить счет-фактуру в иностранной валюте за выполнение функций агента валютного контроля?
Что касается счет-фактуры, выставленного агентом в адрес принципала, то он регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (подп. «а» п. 7 разд. II приложения № 3 к постановлению от 26.12.2011 № 1137). А вот в книге продаж этот документ не отражается.
Поскольку в договоре банковского счета, заключенном между банком и клиентом, такое обязательство не предусмотрено, если операция в рамках внешнеэкономического контракта была проведена в иностранной валюте, счета-фактуры выставляются также в иностранной валюте.
Заполняйте его в обычном порядке, как и по другим авансам, но с учетом особенностей для экспортного счета-фактуры.
Чем руководствоваться, когда в договоре отсутствуют условия пересчета валютных обязательств в рубли для осуществления оплаты?
Позиция чиновников в связи с выходом письма ФНС от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674 однозначна: счет-фактуру в иностранной валюте (условных единицах) выставлять нельзя. Рассмотрим, насколько правомерно мнение налоговиков и так ли оно однозначно, каким кажется на первый взгляд. Например, договор может включать следующий пункт: «Оплата обязательств по договору производится по официальному курсу евро, установленному на дату выставления счета». Или: «Оплата по договору производится по официальному курсу евро, установленному на дату перечисления платежа Покупателем, увеличенному на 1,1%».
Выставление счетов-фактур при расчетах в у
Термин «обязательство» или «валюта обязательства» налоговое законодательство не раскрывает, в связи с чем воспользовавшись правилом п. 1 ст. 11 НК РФ можно определить в каком значении данный термин используется в соответствующей отрасли законодательства – гражданском праве. Для этого обратимся к Гражданскому кодексу РФ (далее – ГК РФ).
- период, в котором единовременно выполнены все условия для принятия к вычету НДС (статьи 171, 172 НК РФ) – момент получения счета-фактуры до внесения в него исправлений;
- период, в котором произошла полная оплата товара (работы, услуги) и внесены окончательные исправления в счет-фактуру. Однако такой подход допускается в пределах трехлетнего срока, с того момента как первоначально возникли все условия для принятия НДС к вычету (пункт 2 статьи 173 НК РФ, Письмо от 30.04.2009 N 03-07-08/105).
Счет-фактура в валюте — как выписать
В первую очередь необходимо, чтобы в «1С» был заполнен справочник «Валюты». Нужную валюту можно выбрать или добавить вручную.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если по условиям договора предусмотрен «особый» пересчет в рубли (сделана валютная оговорка), например, «оплата по курсу 1 евро плюс 3%», то можно ввести в справочник и такую новую позицию:
- создать «новую валюту»;
- привязать к курсу евро (установить галочку в открывшейся форме);
- задать необходимую «надбавку»;
- сохранить с наименованием, которое позволит быстро отыскать позицию при необходимости.
Итак, по мнению Минфина, начисленный НДС у продавца и подлежащий вычету НДС у покупателя могут различаться (в случаях, когда счет-фактура выставлен в валюте или у. е., а покупатель принимает товар на учет позже его отгрузки продавцом). Возникает вопрос: какую из этих двух сумм налога указать в платежке при перечислении денег? Ни ту ни другую, считают в Минфине.
Действительно, положения главы 21 НК РФ не содержат процедуры пересчета суммы правомерно предъявленного вычета в случае изменения курса иностранной валюты или условных денежных единиц в момент оплаты товара. Также верно, что факт оплаты товара не затрагивает право на вычет. Согласно статье 172 НК РФ вычет НДС производится при наличии счета-фактуры поставщика, а также принятия к учету товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в деятельности, облагаемой данным налогом. Соответственно, величина оплаты не должна влиять на размер вычета. Представляется, что тот или иной способ расчета с поставщиками не является основанием для постоянного пересчета налогового обязательства организации по уплате НДС за прошедший период. Налоговое законодательство обязывает налогоплательщика по окончании отчетного периода (квартал по НДС) рассчитать по установленным правилам сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Обязанность корректировать рассчитанную сумму налога возникает у налогоплательщика только при выявлении ошибки. На наш взгляд, налогоплательщик, осуществивший расчет должным образом, должен быть избавлен от излишней работы по пересчету НДС и новому заполнению декларации.
По данному вопросу существует иная точка зрения, согласно которой покупатель может скорректировать НДС, принятый к вычету на дату принятия материалов к учету, на возникшую суммовую разницу. Это объясняется следующим. Размер вычета при расчетах в условных денежных единицах зависит от фактического размера обязательств перед продавцом. При этом фактический размер обязательства в рублях можно определить только на день оплаты товара. В ситуации, когда обязательства сторон выражены в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях, до момента оплаты невозможно достоверно определить сумму обязательства и, соответственно, сумму налога в рублях. НДС является косвенным налогом и уплачивается за счет средств покупателя. Поэтому продавец должен предъявить покупателю сумму НДС, которая фактически им будет уплачена в бюджет, на основании чего можно сделать вывод, что покупатель, как и поставщик, вправе скорректировать НДС, принятый к вычету на дату поступления материалов. Заметим, что если организация примет решение руководствоваться этой точкой зрения, то высока вероятность того, что доказывать ее придется в суде.
Судебно-арбитражная практика
Специалисты обычно приводят в подтверждение данной позиции постановление ФАС Уральского округа от 11.04.2005 г. по делу № Ф09-1259/05-АК, хотя оно принято в период действия дополнительного условия применения вычета – оплата товаров.
Представляется, что более корректным примером является постановление ФАС Московского округа от 07.11.2008 г. № КА-А40/10247-08 по делу № А40-68774/07-151-412. Правда, арбитры в нем достаточно лаконичны: праву покупателя принять к вычету НДС корреспондирует обязанность продавца уплатить налог с цены реализованного товара (работы, услуги) с учетом суммовых разниц.
Более подробно ситуация рассмотрена в решении Арбитражного суда г. Москвы от 06.05.2008 г. по данному делу. Суд принял доводы налогоплательщика о том, что в случае определения цены товара по курсу иностранной валюты на дату оплаты определить сумму налога, предъявленную налогоплательщику продавцом, можно только на дату оплаты. Ведь на дату принятия товара (работы, услуги, имущественного права) к учету цена соответствующего приобретения, а следовательно, и НДС, рассчитываемого исходя из данной цены, еще не известна и может быть определена только предварительно. Соответственно, суммовые разницы, являющиеся составной частью цены товара (работы, услуги, имущественного права), влияют на величину налоговых вычетов.
Обращаем внимание, что приведенное судебное разбирательство не касалось периода применения вычета, а только порядка расчета суммы вычета. А ведь применение такого подхода к вычету по НДС приводит к возникновению еще одного спорного вопроса: в периоде отгрузки или фактической оплаты необходимо корректировать вычет?
Таким образом, налоговое законодательство прямо и однозначно не устанавливает правил расчета рублевого эквивалента суммы НДС, предъявленного поставщиком товара в счете-фактуре, оформленном в иностранной валюте, в случае осуществления платежей в рублях. В арбитражной практике также не сложился единообразный подход.
Представляется, что решение данного вопроса состоит в согласовании формулировок пункта 7 статьи 169 НК РФ и абзаца 4 пункта 1 статьи 172 НК РФ, чтобы установленный порядок пересчета распространялся на все случаи оформления счета-фактуры в валюте или счет-фактура оформлялся в валюте только при осуществлении расчетов в валюте.
На сегодняшний день вполне логичным, а главное, реально осуществимым без лишних трудозатрат видится способ, когда пересчет суммы валюты в рубли производится по курсу на дату принятия товаров к учету. Поскольку главой 21 НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика корректировать вычеты после возникновения права на их применение, а квалифицировать расхождения в суммах НДС, принятого к вычету и фактически уплаченного продавцу при приобретении товаров, работ, услуг, как ошибку оснований нет, то налогоплательщик вправе предъявить налоговый вычет в рублевой сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, исчисленной исходя из курса на дату выставления счета-фактуры, и не корректировать в последующем размер примененного вычета.
Рассмотрим на примере, какие записи отражаются в бухгалтерском учете (НДС и налог на прибыль) в результате операции по поступлению товара, стоимость которого определена в сумме, эквивалентной долларам США.
Пример 1
Согласно договору поставки расчет за товар стоимостью 141 600 у.е. производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. При этом право собственности переходит в момент поступления товара на склад.
К покупателю товар поступил 26.02.2009 г. Курс ЦБ РФ в этот день составил 35,7442 руб./долл.
В соответствии с условиями договора покупатель произвел оплату после поставки 12.03.2009 г., курс ЦБ РФ к этой дате снизился до 35,1164 руб./долл.
В бухгалтерском учете операции отражены проводками:
- 26.02.2009 г.:
- Дебет 10,41 Кредит 60 – 4 289 304 руб. (141 600 долл. США × 35,7442 руб.)/118 × 100 – отражено принятие к учету материалов, товара;
- Дебет 19 Кредит 60 – 772 074,72 руб. (141 600 долл. США × 35,7442 руб. / 118 × 18) – принят к учету НДС по приобретенным товарам;
- Дебет 68 Расчеты по НДС Кредит 19 – 772 074,72 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;
- 28.02.2009 г.:
- Дебет 60 Кредит 91 – 3 355,92 руб. (141 600 долл. США ×(35,7442 руб. – 35,7205 руб.) – на конец февраля осуществлена переоценка кредиторской задолженности перед продавцом в сумме 141 600 долл. США исходя из курса на 28.02.2009 г. по сравнению с курсом на дату оприходования товара – сформировавшаяся курсовая разница отражена в составе прочих доходов;
- 13.03.2009 г.:
- Дебет 60 Кредит 51 – 4 972 482,24 руб. (141 600 долл. США × 35,1164 руб.) – произведен окончательный расчет за приобретенный товар;
- Дебет 60 Кредит 91 – 85 540,56 руб. (141 600 долл. США × (35,7205 руб. – 35,1164 руб.)) – отражена сформировавшаяся курсовая разница в результате падения курса на дату оплаты – отражен прочий доход.
Несмотря на то, что в результате снижения курса на дату оплаты по сравнению с курсом на дату принятия товара к учету кредиторская задолженность погашается в меньшей рублевой сумме, вычеты по НДС не корректируются (при условии, что поставщик не вносит изменения в счет-фактуру).
В то же время если налогоплательщик применит другой способ расчета суммы налогового вычета в рублях (если ему так выгоднее), то ссылка налогового органа на абзац 4 пункта 1 статьи 172 НК РФ будет необоснованной, но отстаивать свою позицию придется в суде.
Пример 2
Согласно договору поставки расчет за товар стоимостью 141 600 евро производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. При этом право собственности переходит в момент поступления товара на склад.
К покупателю товар поступил 22.01.2009 г. Курс ЦБ РФ в этот день составил 42,1454 руб./евро.
В соответствии с условиями договора покупатель произвел оплату после поставки 12.02.2009 г. в сумме 141 600 евро. Курс ЦБ РФ к этой дате вырос до 46,3312 руб./евро.
В бухгалтерском учете операции отражены проводками:
- 22.01.2009 г.:
- Дебет 10,41 Кредит 60 – 5 057 448 руб. (141 600 евро × 42,1454 руб. / 118 × 100) – отражено принятие к учету материалов, товара;
- Дебет 19 Кредит 60 – 910 340,64 руб. (141 600 долл. США × 42,1454 руб. / 118 × 18 – принят к учету НДС по приобретенным товарам;
- Дебет 68 Расчеты по НДС Кредит 19 – 910 340,64 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;
- 31.01.2009 г.:
- Дебет 91 Кредит 60 – 498 177,12 руб. (141 600 евро × (45,6636 руб. — 42,1454 руб.)) – на конец февраля осуществлена переоценка кредиторской задолженности перед продавцом в сумме 141 600 евро исходя из курса на 31.01.2009 г. по сравнению с курсом на дату оприходования товара – сформировавшаяся курсовая разница отражена в составе прочих расходов;
- Свежие
- Посещаемые
- Письмо Минфина РФ от 17.02.2012 № 03-07-11/50
- Письмо Минфина России от 02.02.2012 № 03-07-11/28
- Рубли – в счете-фактуре указывается наименование, цифровой код валюты – “Российский рубль, код 643, RUB”.
- Доллары – “Доллар США, код 840, USA”.
- Евро – “Евро, код 978, EUR”.
- с одной стороны, вроде бы можно выставлять счет-фактуру в валюте, если обязательство выражено в валюте (условных единицах);
- с другой стороны, при этом нарушается порядок оформления счетов-фактур по установленным для резидентов РФ правилам, необходимым для принятия их в налоговом учете по НДС.
- Рубли – в счете-фактуре указывается наименование, цифровой код валюты – «Российский рубль, код 643, RUB».
- Доллары – «Доллар США, код 840, USA».
- Евро – «Евро, код 978, EUR».
По новым правилам заполнения счетов-фактур при расчетах в рублях по обязательствам в у.е. счет-фактура должен быть оформлен в рублях.
Ниже мы написали подробнее, со ссылками на нормативную базу и некоторые разъяснения Минфина и ФНС.
По новым правилам заполнения счетов-фактур при реализации по договорам, обязательство по оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или у.е., в строке 7 счета-фактуры «Валюта: наименование, код» нужно указывать российские рубли.
Такой порядок предусмотрен в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137:
м) в строке 7 — наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют,в том числе при безденежных формах расчетов.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме,
эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации.
Такая позиция также подтверждается письмами:
По нашему мнению и учитывая, что данная норма применяется недавно, а также то, что на сегодняшний день отсутствует сформированная судебная практика по этому вопросу, рекомендуем выставлять счета-фактуры в рублях.
В иных случаях возможен отказ налогового органа в вычете НДС по счет-фактуре в у.е.
Вместе с тем и ФНС и Минфин не возражают против включения в счет-фактуру дополнительных реквизитов (Письмо ФНС РФ от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193). В счет-фактуру можно включить дополнительный реквизит «Валюта» или «Условные единицы».
В случае 100 % предоплаты выставлять счета-фактуры в у.е. не имеет смысла, поскольку при отгрузке товаров обязательство не пересчитывается по крусу на дату отгрузки.
В счет-фактуре указывается сумма в рублях по курсу на момент получения 100 % аванса.
В случае получения частичной предоплаты счет-фактура на отгрузку выставляется в рублях, при этом в части полученной предоплаты — по курсу на момент получения предоплаты, неоплаченная часть — по курсу на дату отгрузки товара.
Если оплата производится после отгрузки, то счет-фактура оформляется в рублях по курсу на дату отгрузки. При получении оплаты по такой счет-фактуре стоимость ТМЦ не корректируется.
В условиях экономической нестабильности поставщики, которые приобретают товары у зарубежных партнеров, все чаще заключают договоры в условных единицах. В этом случае устраняется зависимость от колебаний курса валют. Поскольку расчеты с резидентами в иностранной валюте запрещены, оплата по таким договорам ведется в рублях. Управленцам это выгодно. А вот для бухгалтеров это задачка не из легких. Приходится рассчитывать суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете, при том что порядок их расчета не совпадает. В этой статье мы расскажем о том, как, по мнению налоговиков, следует в таких случаях оформлять счета-фактуры и рассчитывать НДС.
Оформление счетов-фактур по договорам в условных единицах и иностранной валюте
Расчет налога на добавленную стоимость по договорам в иностранной валюте (условных единицах) вызывает немало вопросов. Некоторые из них так и остаются без ответов.
Позиция чиновников в связи с выходом письма ФНС от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674 однозначна: счет-фактуру в иностранной валюте (условных единицах) выставлять нельзя. Рассмотрим, насколько правомерно мнение налоговиков и так ли оно однозначно, каким кажется на первый взгляд.
Аргументы чиновников основаны на том, что бухгалтерский учет организации обязаны вести в рублях (закон № 129-ФЗ). Следовательно, в рублях составляются и все первичные документы. Поскольку счет-фактура составляется на основании первичного документа на отгрузку, суммы в нем также следует указывать в рублях.
Делая ссылку на ст. 317 ГК РФ, сотрудники налоговой напоминают, что денежное обязательство должно быть выражено в рублях и может быть только эквивалентно иностранной валюте или условным единицам.
Отметим, что ранее специалисты налоговых служб придерживались другого мнения. Так, Налоговый кодекс не содержит запрета на выставление счетов-фактур в условных единицах. Пункт 7 статьи 169 НК РФ также не устанавливает обязательный порядок расчетов в рублях и позволяет выписывать счета-фактуры в валюте. Заметим, ранее такого мнения придерживались и налоговые органы (например, письмо УФНС по г. Москве от 12 апреля 2007 г. № 19-11/33695).
Таким образом, если покупатель воспользуется вычетами на основании счета-фактуры, оформленного в условных единицах или в иностранной валюте, налоговые органы, скорее всего, откажут в вычете. Свое право на вычет компании придется отстаивать в суде. Арбитражная практика по этому поводу отсутствует, поскольку письмо ФНС было опубликовано не так давно. Поставщику, который выписывает счета-фактуры в валюте, никакой ответственности не грозит, поскольку за неправильное оформление счета-фактуры она не предусмотрена.
ВНИМАНИЕ! В этой связи инспекторы налоговых служб допускают единственное исключение. Составить счет-фактуру в условных единицах, по их мнению, можно только в том случае, если оплата по договору также будет производиться в иностранной валюте. Но такие расчеты возможны только в случаях, разрешенных законодательно. Например, по договорам с нерезидентами РФ или при расчетах по договорам транспортной экспедиции, связанной с перемещением товаров через границу РФ. Другое дело, что в этом нет никакого смысла: по таким договорам покупатель не берет НДС к возмещению. А продавцу, который выписал счет-фактуру, в начислении НДС явно не откажут.
Прежде чем перейти к оформлению операций по учету НДС, отметим, что в отличие от налога на прибыль глава 21 «НДС» НК РФ не содержит понятия и не регулирует порядок учета ни курсовых, ни суммовых разниц (далее, во избежание путаницы, мы будем называть возникшие разницы суммовыми). Тем не менее, они влияют на расчет налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.
В счете-фактуре в строке номер семь указывается наименование валют, их кодовое значение. Цифровой код сверяется с Общероссийским классификатором. Цена может выражаться как в российской, так и иностранной валюте, в зависимости от ситуаций.
Например, при отгрузке товара на обе валюты, цена в счете выражается разными денежными единицами, или при конечном результате стоимости указан рубль, значит в строке указывается российская валюта.
Напомним, что с 01.07.2020 в счетах-фактурах на контрагента в ЕАЭС обязательно указывать код товара в соответствии с единой товарной номенклатурой ЕАЭС. Код товара указывается в графе 1а «Код вида товара» табличной части счета-фактуры, применяемой с 01.10.2020. До октября 2020 года код вида товара при экспорте в ЕАЭС указывался в счете-фактуре в самостоятельно вводимой графе.
В счете-фактуре в строке номер семь указывается наименование валют, их кодовое значение. Цифровой код сверяется с Общероссийским классификатором. Цена может выражаться как в российской, так и иностранной валюте, в зависимости от ситуаций.
Например, при отгрузке товара на обе валюты, цена в счете выражается разными денежными единицами, или при конечном результате стоимости указан рубль, значит в строке указывается российская валюта.
В ч. 2 ст. 12 Закона N 402-ФЗ говорится о том, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации (официальной денежной единицей (валютой) Российской Федерации является рубль — ст. 27 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).