Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчет 6-НДФЛ за 2021 г. Особенности заполнения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как было сказано выше, теперь в 6-НДФЛ в виде приложения включены данные справки 2-НДФЛ. Порядок заполнения этого приложения по окончании 2021 года практически такой же, как и в прошлом году, хотя есть и небольшие изменения.
Новый бланк 6-НДФЛ утверждён приказом ФНС от 15.10.20 № ЕД-7-11/753@. Последние изменения в него были внесены 28.09.2021 (приказ ФНС № ЕД-7-11/845@). Впервые обновлённую форму нужно заполнять, отчитываясь за 2021 год, то есть до 1 марта 2022 года.
С прошлого года в форму входят сведения, ранее подававшиеся в справке 2-НДФЛ, которая уже отменена. Последние же обновления, вступившие в силу с 2022 года, связаны в основном с изменением порядка исчисления налога с дохода в виде дивидендов. По новым правилам налог на прибыль, удержанный с дивидендов, полученных российской организацией, засчитывается при определении НДФЛ учредителя этой организации. Обновлённый расчёт 6-НДФЛ содержит и другие небольшие изменения. О новшествах мы подробнее расскажем, когда будем рассматривать порядок заполнения документа.
Новая форма по-прежнему состоит из титульного листа, двух разделов и приложения, практически повторяющего бывшую справку 2-НДФЛ, хотя и с некоторыми отличиями. Если отчёт подаётся за квартал, полугодие или 9 месяцев, заполнять нужно только титул, Разделы 1 и 2. Приложение заполняется лишь при представлении 6-НДФЛ за год, а также при ликвидации / прекращении деятельности ИП с работниками.
Выплаты по ГПД в 6-НДФЛ
Вознаграждения по гражданско-правовым договорам нужно включать в расчет 6-НДФЛ начиная с отчетного периода, в котором они были выплачены физлицу, поскольку днем фактического получения таких доходов является дата их выплаты.
Обратите внимание, что дата подписания акта по выполненным работам, оказанным услугам значения не имеет.
В разд. 1 расчета 6-НДФЛ нужно отразить суммы налога, удержанного с выплат по гражданско-правовым договорам, если срок его перечисления приходится на последние три месяца отчетного периода:
- в поле 020 включить в общий показатель налога, удержанного за последние три месяца отчетного периода, сумму НДФЛ, удержанного с вознаграждения по гражданско-правовым договорам;
- в поле 021 указать первый рабочий день, следующий за днем выплаты вознаграждения;
- в поле 022 отразить сумму удержанного НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.
Если вознаграждение выплачивается физлицу по частям, то каждая из них отражается в отдельном блоке полей 021, 022. Это связано с тем, что сроки перечисления НДФЛ с каждой части выплаченного вознаграждения отличаются.
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ вознаграждение по гражданско-правовому договору и соответствующий налог нужно отразить нарастающим итогом начиная с отчета за период, в котором была выплата, и до окончания отчетного года следующим образом:
- в поле 100 – указывается ставка, по которой исчисляется налог с вознаграждения по договору (например, 13);
- в поле 110 – общая сумма доходов по всем физлицам с начала года, которые облагаются по такой ставке, включая вознаграждение по гражданско-правовому договору;
- в поле 113 – облагаемая по ставке, отраженной в поле 100, общая сумма доходов по всем физлицам с начала года по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);
- в поле 120 – общее количество физлиц, которые получили выплаты, отраженные в поле 110;
- в поле 130 – общая сумма налоговых вычетов по НДФЛ, предоставленных по выплатам из поля 110, в том числе вычеты по вознаграждению по гражданско-правовому договору;
- в поле 140 – сумма НДФЛ, исчисленного со всех указанных в поле 110 доходов (с учетом вычетов), включая налог, исчисленный с вознаграждения по гражданско-правовому договору;
- в поле 160 – общая сумма НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с вознаграждения по гражданско-правовому договору.
Если вознаграждение по гражданско-правовому договору выплачено в последний день отчетного периода, срок уплаты НДФЛ с него будет истекать в следующем отчетном периоде. В таком случае вознаграждение нужно отразить в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за тот период, в котором оно выплачено, без отражения в разд. 1 этого расчета. В разд. 1 выплата вознаграждения будет отражена в расчете за следующий отчетный период.
Общие сведения заполнения второй части отчета 6 НДФЛ
Заполнение второй части декларации выполняется по операциям за квартал, которые завершены в периоде представления отчета. Он состоит из блоков полей 100-140. Каждый блок формируют в отношении выплаченной прибыли.
Второй раздел заполняется следующим образом:
- Формирование сведений в поле 100 выполняют с учетом требований статьи 223 НК. Здесь указывается число, когда доходы выплачены физ. лицам;
- в поле 130 указывайте прибыль, перечисленную на дату из графы 100. Сведения отражаются без удержания налога;
- ячейка 110 заполняется с учетом норм статьи 226 НК. В этой графе отражают день, когда удержали подоходный налог с дохода из ячейки 130;
- суммарное выражение налога на дату из 110 ставится в графу 140 в 6 расчете;
- в поле 120 указывают срок, не позднее которого подоходный налог передается в казну.
Таким образом, заполнение строки 140 связано с показателями ячеек отдельного блока. Иными словами, это удержанный налог с каждой выплаченной прибыли.
Образец заполнения декларации за 2021 год
В организации трудятся 12 человек.
- 3 584 392,69 – сумма начисленных выплат: заработной платы, отпускных, разовых премий, больничных;
- вычеты в течение года составили 43 200;
- исчислен подоходный налог – 460 394;
- сумма удержанного налога с заработка за декабрь 2021 года перечислена в казну 9 января 2018 года в сумме 37 050;
- НДФЛ с заработка за декабрь 2016 года перечислен в январе 2021 года в сумме 36 400 рублей, вычет составит 3 600;
- Удержанный налог за год – 459 744 рублей.
За 4 квартал в аналитический регистр вошли следующие операции:
- Вторая часть заработка за сентябрь – 295 000 рублей перечислена 10.10.2019;
- удержан налог с прибыли за сентябрь – 69 914 рублей;
- заработок за 10 месяц – 530 000 рублей выплачен дважды – 25.10 и 10.11, налог составил 7 200;
- разовая премия за 10 месяц в сумме 258 000 рублей перечислена 10.11, налог удержан в сумме 33 540;
- в ноябре предоставлен больничный лист, выплаты по листу нетрудоспособности произведены 23.11 в сумме 5 891,54 рубля (НДФЛ 766 рублей);
- отпускные за ноябрь переведены 24.11 в сумме 33 927,71 (налог – 4 411);
- заработок за 11 месяц – 530 000 руб. выплачен 24.11 и 8.12, НДФЛ с него – 67 964 руб.;
- 25.12 перечислен аванс в сумме 250 000 руб.
Доходы физических лиц, что к ним относится
НДФЛ – является одним из главных налогов, который подлежит уплате с доходов физических лиц, к таковым относятся:
- В случае продаже собственного имущества, находящегося во владении менее трех лет
- Если сдаете свое жилье, приватизированное, в аренду, на основании договора
- С выигрышей в лотерею или в различных конкурсах
- С заработной платы
Платить налог не придется, если:
- Если вы получили наследство от близкого родственника, оно налогом не облагается
Отчет 6 НДФЛ сдается в налоговую инспекцию ежеквартально, нарастающим итогом, по всем перечисленным суммам.
Важно! Если дата сдачи отчета выпала на выходной, то он подается в первый рабочий день.
Сам отчет состоит из титульного листа и двух разделов.
- В первом разделе отражаются суммы нарастающим итогом обобщенных показателей
- Второй раздел содержит даты и суммы, когда фактически был получен и перечислен доход, а также уплачен сам налог
Стоит помнить, что при наличии у предприятия обособленных подразделений, которые имеют свое КПП, данный вид отчета сдается по каждому обособленному подразделению отдельно, каждый в свой район, где зарегистрировано структурное подразделение.
Как соотносятся значения стр. 140 и 160
Цифры в стр. 140 и 160 6-НДФЛ почти никогда не будут равными. Связано это с несовпадением даты начисления налога с доходов с датой его удержания. Так, отчет за полугодие, а точнее первый его раздел, должен включать июньскую зарплату. В строчку 140 налог с этой зарплаты попадет, но он еще не будет удержан, поскольку момент удержания соответствует дате выплаты зарплаты, а она обычно приходится на июль. Вроде бы значение строки 140 должно превышать значение строки 160 на сумму налога с июньской зарплаты. Но в строку 160 может попасть налог, который был удержан с декабрьской зарплаты в случае ее выплаты после новогодних праздников. В строке 140 эта сумма не отразится, т. к. декабрь — это прошлый налоговый период. И если размеры декабрьской зарплаты и налога превысят июньские величины, то явно, что цифра из строки 160 окажется больше показателя из строки 140.
Еще о контрольных соотношениях в 6-НДФЛ мы писали здесь.
***
Итак, мы рассмотрели, для чего предназначены стр. 140 и 160. С учетом всего вышеизложенного можно утверждать, что ситуации, когда значение стр. 160 больше стр. 140 в 6-НДФЛ и наоборот, являются вполне корректными. Контрольными соотношениями не предусматривается определенного равенства или неравенства этих строк.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДФЛ».
Общие принципы формирования 2-го раздела формы
140-я строка является составной частью информационных блоков, формирующих 2-й раздел 6-НДФЛ. Каждый блок предназначен для внесения в отчет информации об одной выплате дохода физлицам с одним сроком перечисления НДФЛ в бюджет. Структура блока состоит из строк с порядковой нумерацией от 100 до 140. Данные в блок разносятся в определенной последовательности:
- сначала по строке 100 указывается дата получения физлицами дохода (с учетом норм ст. 223 НК РФ);
- затем по строке 130 показывается фактический размер выплаты, полученной в день, указанный по строке 100 (полностью, вместе с НДФЛ);
- далее по строке 110 проставляется день, когда с выплаты, информация по которой внесена в строку 100 и строку 130, должен быть удержан НДФЛ (сообразуясь со ст. 226 НК РФ);
- после этого в строке 140 необходимо указать размер налога, удержанного с выплаты, по которой заполняется блок;
- в заключение по строке 120 отчета отражается день, не позднее которого НДФЛ, показанный по строке 140, должен быть перечислен в бюджет.
Таким образом, показатель по строке 140 взаимосвязан с особенностями заполнения других строк в каждом конкретном отчете.
НЮАНСЫ заполнения стр. 140 от КонсультантПлюс: Как заполнить строку 140 расчета 6-НДФЛ, если работник в декабре представил заявление на имущественный вычет при покупке жилья с начала года и возврат НДФЛ произведен за счет удержанного с зарплаты иных работников налога? Ответ: Если работник обратился с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья с начала года, в строке 140 расчета 6-НДФЛ корректно указать… Читайте продолжение в К+. Пробный доступ к К+ можно получить бесплатно.
Заполнение второго раздела
Структура второй части документа включается порядковую нумерацию от 100 до 140 для предоставления всех необходимых данных о физическом лице.
Всю информацию в отчетность вносят в определенной последовательности:
- указывается дата выплаты дохода сотруднику (стр. 100);
- фактический размер вознаграждения прописывается в поле 130;
- в ячейку 110 обязательно проставляют день, когда было произведено удержание налоговых средств (данные с поле 130);
- строка 140 необходима для указания в ней информации, касающейся размера налога, который был удержан с заработной платы сотрудника;
- в поле 120 указывают крайний день перечисления средств в бюджет.
Что отражают в строке 140 6-НДФЛ
Актуальный бланк расчета утвержден ФНС в Приказе № ММВ-7-11/450@ от 14.10.15 г. (действующая редакция – от 17.01.18 г.). Помимо титульного листа форма содержит 2 основных раздела, обязательных к заполнению всеми налогоплательщиками. В первом отражаются обобщенные данные за весь период (с начала календарного года), во втором – только за последний квартал.
Обязательно проверьте отчет 6-НДФЛ перед сдачей, за ошибки грозят штрафы!
Согласно разд. IV Порядка заполнения строка 140 в форме 6-НДФЛ чему равна – удержанному налогу или перечисленному? По общепринятым правилам здесь приводятся данные по удержанному налоговым агентом НДФЛ. То есть по этой графе следует указать сумму фактически удержанного работодателем налога с дохода по стр. 130 (с учетом требований стат. 226 НК). Дата получения вознаграждения приводится по стр. 100 (по нормам стат. 223 НК).
Если по суммам доходов установлены различные сроки для перечисления подоходного налога, требуется заполнять несколько блоков по стр. 100-140 по каждому из указанных сроков отдельно.
Доходы выплачены по неодинаковым ставкам: что указывать в графе 140
Во второй части декларации показатели формируют на конкретную дату выплаты дохода без учета процентной ставки НДФЛ. Эта норма приведена в письме БС 4-11-7663. Если при перечислении прибыли (например, заработка) за одну дату налог удержан по неодинаковым ставкам, формируют один блок граф 100-140.
В строках 130 и 140 ставят значение дохода, равное перечислениям на дату из строки 100 и НДФЛ на дату из поля 110.
Сведения в блоке строк 10-50 в первой части декларации заполняют нарастающим итогом с начала года по каждой ставке НДФЛ. Если информация на одной странице не поместилась, заполняют еще один-два листа, в незаполненных клетках ставят прочерки. Эта норма отражена в БС 4-11-7663. Итоговые сведения отражают только на первом листе.
Особенности отражения доходов иностранных сотрудников
Формирование отчета 6 по прибыли у иностранного физ. лица, что работает по патенту, есть собственные нюансы.
Если перечисления по патенту превышают налог, который удерживают с дохода, сведения отражаются только в первой части декларации.
- Строка 20 – сумма начисленной прибыли;
- 40 – исчисленный подоходный налог;
- 50 – фиксированные платежи по патенту, которые идут в уменьшение начисленного налога.
Во второй части декларации доходы иностранца отражают следующим образом:
- 100 – день перечисления дохода иностранцу;
- 130 – сумма прибыли на дату из стр.100;
- 110, 120 и 140 – 0.
Если перечисления по патенту выполнены в недостаточном размере и не перекрывают сумму подоходного налога, подлежащего к уплате, тогда у агента появляется облагаемая часть прибыли.
В первом разделе декларации это будет разница между ячейками 40 и 50. В таком случае заполнить строки 110 и 120 надо с учетом норм статей 6.1, 223, 226 НК. В них отражают числа вычтенной и перечисленной разницы. В поле 140 появится сумма подоходного налога, который агент переведет в бюджет.
Перерасчет отпускных после выплаты годовой премии
Согласно «Положению об оплате труда» премия по итогам работы за прошедший год выплачивается в мае текущего года. Соответственно, после ее выплаты происходит перерасчет отпускных тех сотрудников, которые были в отпуске в период с января по май, так как в расчете их отпускных не была учтена «13-я зарплата». В этом году недостающие суммы были выплачены сотрудникам 15 мая. Надо ли их отражать в расчете?
Датой фактического получения дохода в виде отпускных признается день выплаты или перечисления данной суммы налогоплательщику или третьим лицам по его поручению (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А суммы исчисленного и удержанного налога с такого дохода должны перечисляться в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились эти выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Соответственно, суммы отпускных, которые фактически выплачены (доплачены) сотруднику в мае, будут доходом этого месяца и должны попасть в расчет 6-НДФЛ за полугодие 2016 года. Раздел 2 в этом случае будет заполняться следующим образом:
- по строке 100 — 15.05.2016 (дата фактической выплаты данного дохода);
- по строке 110 — 15.05.2016 (дата удержания НДФЛ);
- по строке 120 — 31.05.2016 (последний день месяца, в котором выплачен доход, даже если НДФЛ фактически перечислен ранее, см. п. 6 ст. 226 НК РФ).
Досрочная выплата зарплаты
Денежные документы на выплату зарплаты в нашей организации подписывает только директор. Он должен был уехать в командировку с 27 мая по 15 июня. Поэтому было решено выплатить зарплату за май досрочно — 26 мая. Так, в мае сотрудники получили и аванс (20.05), и зарплату (26.05). Как отразить эту операцию в расчете и надо ли в мае удерживать НДФЛ?
По общему правилу расчет заполняется так (письмо ФНС России от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@):
- строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» расчета 6-НДФЛ (п. 2 ст. 223 НК РФ);
- строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» (п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ);
- строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» (п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ).
По этому подходу в строке 100 надо указать 31 мая. Ведь датой получения дохода по зарплате всегда признается последний день месяца, за который она начислена (ТК РФ, п. 2 ст. 223 НК РФ). Это не зависит от реальной даты выплаты и от того, является ли этот день выходным или праздничным (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@). Что касается заполнения строк 110 и 120, то здесь есть два варианта:
1. Поскольку все фактические выплаты производятся до даты возникновения соответствующего дохода, то налоговый агент получает право не удерживать НДФЛ при выплате зарплаты 26 мая. И если он этим правом воспользуется, то налог, исчисленный по состоянию на последнее число мая, надо будет удержать при первой выплате любого дохода, в том числе и аванса, в июне или последующих месяцах (п. 4 ст. 226 НК РФ). Предположим, это произойдет в день выдачи аванса за июнь — 20-го числа. Тогда расчет будет заполнен так:
- строка 100 — 31.05.2016;
- строка 110 — 20.06.2016 (в этот день фактически удержан НДФЛ);
- строка 120 — 21.06.2016.
2. В то же время НК РФ не запрещает налоговому агенту удержать НДФЛ при выдаче зарплаты до окончания месяца, за который она начислена. Перечислить налог нужно будет также не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. И его «досрочное» удержание не исключение (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому если работодатель удержит НДФЛ при выплате зарплаты 26 мая, ситуация изменится. Организация обязана будет перечислить его в бюджет не позднее 27 мая. А расчет будет заполнен так:
- 100 — 31.05.2016;
- строка 110 — 26.05.2016;
- строка 120 — 27.05.2016.